2017《会计实务》直播讲义05.docx

第五章　长期股权投资本章考情分析本章是历年考试中的重点章节和难点章节，在考试中各种题型均可能出现。同时，本章也是难度较大的一章，尤其长期股权投资的权益法核算和各种核算方法的转换(包括与金融工具之间的转换)，应特别注意。另外,本章内容与合并财务报表的相关内容可以在综合题中出现,试题难度非常大,必须加以熟练掌握。主要新增“投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响”相关内容的处理原则及例题”（《企业会计准则解释第7号》，2015年11月4日财政部发布）本章基本结构框架第一节　长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围长期股权投资，包括以下内容：（注意核算范围的变化，“三无”除外）1.（成本法）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；其中：控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。（详见第20章）2.（权益法）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。其中：①共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。②相关活动：是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。③在判断是否存在共同控制时：首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排；其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。【特别提示】a.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。b.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。【内容拓展】合营安排合营安排：是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排的分类分类含义1.共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。2.合营企业是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。【补充例题1】D公司所有重大决策需要80%以上的表决权通过方可做出。【正确答案】A公司、B公司合计拥有D公司90%的表决权，超过了80%的表决权要求，当且仅当A公司、B公司均同意时，D公司的重大决策方能表决通过，C公司的意愿并不能起到影响表决是否通过的决定性作用。因此D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司，A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权。【补充例题2】D公司所有重大决策需要50%以上表决权通过方可做出。【正确答案】A公司能够单独主导D公司的相关活动，如果符合其他条件（控制三要素：权力、可变回报、运用权力影响可变回报），可控制D公司。因此，D公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排。【补充例题3】E公司所有重大决策需要55%以上（含本数）表决权通过方可做出。【正确答案】参与方组合：任何一方均不能单独控制E公司①A公司（35%）+B公司（30%）[联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合]②A公司（35%）+B公司（30%）+C公司（18%）③A公司（35%）+B公司（30%）+D公司（17%）④B公司（30%）+C公司（18%）+D公司（17%）⑤A公司（35%）+B公司（30%）+C公司（18%）+D公司（17%）【补充例题4】E公司所有重大决策需要51%以上（含本数）表决权通过方可做出。【正确答案】集体控制：①A公司（35%）+B公司（30%）[联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合]②A公司（35%）+C公司（18%）[联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合]③A公司（35%）+D公司（17%）[联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合]在此情况下，该安排要成为合营安排，需要在相关约定中指明哪些参与方一致同意才能对相关活动做出决策。【补充例题5】E公司所有重大决策需要55%以上（含本数）表决权通过方可做出。【正确答案】①任何一方均不能单独控制E公司；②A公司（35%）+B公司（30%）[联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合]；本例中，只要A公司和B公司意见一致，就可以达成一致同意，无须A公司、B公司、C公司、D公司都一致同意。【补充例题6】D公司所有重大决策需要80%以上表决权通过方可做出。3.（权益法）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；其中：重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政