2011中级会计实务预科讲义4.doc

第三章? ?固定资产 一、固定资产的概念和确认 1.固定资产的概念 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。 2.固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ①该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②固定资产的成本能够可靠地计量。 3.固定资产确认条件的具体应用 企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，企业应将这些设备确认为固定资产。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。 二、固定资产的初始计量? ?? ??? 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 1.购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 2.购入需要安装的固定资产 先通过“在建工程”科目核算。 注意：按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，一般纳税企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。与之相联系的，生产经营用固定资产涉及的在建工程领用生产用原材料的进项税额不用转出了，在建工程领用本企业生产的产品，不再视同销售，按成本转账。另外，债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做相关会计处理。 购入固定资产的会计分录与购入原材料的处理一致： 借：工程物资、在建工程（需要安装的） 固定资产（不需要安装的） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【例题1·单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税税额为170万元，支付保险费50万元，支付运输费10万元（假定税法允许按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。 A.1 166 B.1 376 C.1 377 D.1 200 【答案】D 【解析】入账价值=1 000+50+10×93%+100+10+20+10.7=1 200（万元）。 借：在建工程　　　　 1 059.3（1 000+50+10×93%） 应交税费——应交增值税（进项税额） 170.7（170+10×7%） 贷：银行存款　　　　　　　　 1 230 借：在建工程　　　　　 140.7 贷：原材料　　　　　　　　　 100 应付职工薪酬　　　　　　　 10 银行存款　　　　　　　　　 30.7（20+10.7） 借：固定资产　　　　 1 200 贷：在建工程　　　　　　　 　1 200 注意：如果将2009年1日1日以后购入的生产设备（自己使用过的固定资产）对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。 应区分不同情形征收增值税： 一是，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 二是，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 注意：外购固定资产的特殊考