销售及收款循环3.ppt

第九章 销售与收款循环审计 第二部分 项目审计实务 营业收入审计 应收账款和坏账准备审计 应收票据审计 其他相关账户审计 第七节 其他相关账户审计 营业税金及附加审计 应交税费审计 销售费用审计 9.7.1 营业税金及附加审计 营业税金及附加账务处理 “营业税金及附加”：损益类 用于核算企业由于销售产品、提供劳务等负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加，以及与投资性房地产相关的房产税、土地使用税等。 营业税金及附加账务处理 企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费在“管理费用”科目核算， 营业税金及附加账务处理 “营业税金及附加”： 营业税金及附加账务处理 按规定计算确定的与经营活动相关的税费： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税/消费税 /城市维护建设税/ 资源税/教育费附加 营业税金及附加账务处理 期末，应将本科目余额结转： 借：本年利润 贷：营业税金及附加 营业税金及附加审计目标 确定记录的营业税金及附加是否已发生， 且与被审计单位有关。 (2) 确定营业税金及附加记录是否完整。 (3) 确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录。 (4) 确定营业税金及附加内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间。 (5) 确定营业税金及附加的披露是否恰当。 营业税金及附加审计程序 1. 获取或编制营业税金及附加明细表 2. 确定被审计单位的纳税范围与税种是否 符合国家规定 3. 复核本期应纳营业税税额，检查其会计 处理是否正确。 4. 复核本期应纳消费税税额，检查其会计 处理是否正确。 营业税金及附加审计程序 5. 复核本期应纳资源税税额，检查其会计处理 是否正确。 6. 复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查其 会计处理是否正确。 7. 结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。 8. 检查营业税金及附加是否已按照企业会计准 则的规定在财务报表中作出恰当列报。 营业税金及附加审计案例 审计人员在对某公司审计时发现： （1）该公司在计算交通运输收入相对应的应交 营业税、应交城建税和应交教育费附加[合 计金额13 320元，城建税率7%，教育费附 加征收率3%]后，进行了如下账务处理： 营业税金及附加审计案例 借：其他业务成本 13 200 贷：应交税费— 应交营业税 12 000 — 应交城建税 840 —应交教育费附加 360 要求：指出公司账务处理上的错误，并提出处理意见。 营业税金及附加审计案例 交通运输收入相对应的应交营业税、应交城建税和应交教育费附加应通过“营业税金及附加”核算。 建议调整分录： 借：营业税金及附加 13 200 贷：其他业务成本 13 200 营业税金及附加审计案例 （2）该公司出售一栋办公楼取得收入320 000元 ，该办公楼的账面原价为400 000元，已 提折旧100 000元，未曾计提减值准备； 出售时支付清理费用25 000元，销售该项 固定资产适用的营业税率为5%。 营业税金及附加审计案例 公司计算应交的营业税时的会计处理如下： 320 000×5%=16 000元 借：营业税金及附加 16 000 贷：应交税费— 应交营业税 16 000 要求：假设涉及的其他分录均正确。指出上述账务处理的错误，并提出处理意见。 营业税金及附加审计案例 固定资产出售的税费，应通过“固定资产清理”核算，净损益转入“营业外支出”或“营业外收入”。