《审计案例研究》20 的12综合案例分析题参考题解.doc

1.注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况： (1)库存现金未经认真盘点； (2)接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； (3)由××公司代管的甲材料可能并不存在； (4)××公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目； (5)本次审计为CA公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 参考答案： 题号 审计程序 审计目标 审计证据类型 (1) 对期末现金进行重盘报表反映适当性 实物证据证据 (2) 对期末存货截止期进行测试 存在性会计记录完整性 书面证据 (3) 询问管理当局，函证公司 存在性会计记录完整性所有权 书面证据 (4) 询问管理当局，函证公司，审阅相应有关合同与信函 所有权归属，报表反映适当性 书面证据 (5) 对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通 报表反映适当性 书面证据 针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背《企业会计》的规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（4），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。应收账款50000元+预收账款H公司借方余额1500元=51500元 坏账准5000元+补提坏账准备150元=5150元 预付账款17500元+应付账款F公司借方余额4000元=21500元 存货2640000元 待摊费用7000元 应付账款2500元+应付账款E公司贷方余额39000元=41500元 预收