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中 国 税 制 论 论 文 学院：土木建筑学院 班级：土木工程F1006 姓名：悦敢超 学号：201048040603 浅析对我国个人所得税制的全面性改革摘 要公平原则是各国税制建立的基本出发点和基本原则公平的个人所得税制将可以充分发挥其调节收入公平分配的独特功能。然而由于在税制模式、税率结构、费用扣除和税收征管等方面的缺陷导致我国现行个人所得税制的公平缺失非常严重。因此提高其公平性以有效发挥其调节功能实现社会公平目标。 关键词税收公平个人所得税调节功能公平分配 引言 近年来党和政府高度重视社会公平问题提出了构建社会主义和谐社会的目标强调要更加注重社会公平加大调节收入分配的力度。然而,由于转型期的一些制度不完善,导致我国收入分配差距呈不断扩大趋势,贫富差距。如果我国不尽快遏制贫富悬殊和分配不公加剧的势头,则可能会危及经济社会的稳定健康发展,甚至出现社会动荡。因此,必须采取各种切实有效的措施,特别是要充分发挥个人所得税调节收入公平分配的独特功能,逐步缩小贫富差距,实现社会公平目标。　　个人所得税调节功能的发挥程度,从根本上说取决于税制本身的公平性。所谓税收公平,是指国家征税要使各纳税人承受的负担与其经济状况相适应,并使各纳税人之间的负担水平保持均衡。税收公平与否,不仅直接影响到各经济主体之间的平等竞争和收入公平分配,而且也是保证税收制度正常运转的必要条件。所以,长期以来,公平原则已成为各国税制建立的基本原则。然而,由于现行个人所得税在税制模式、税率结构、费用扣除等方面的缺陷,导致其本身公平缺失非常严重,根本无法承担起遏制贫富差距扩大和公平收入分配的重任。因此,依据税收公平原则,对个人所得税制进行全面改革,将是势在必行。 　　、现行个人所得税制的公平缺失分析 　　现行个人所得税制是在1994年时建立起来的。经过十几年的不断发展,个人所得税在组织财政收入和调节收入公平分配方面发挥着越来越重要的作用。其收入占税收收入的比重已从1994年的1.%快速提高到20年的%,成为我国税收体系中的第四大税种。通过2006年和2008年两次调高工资薪金所得费用扣除标准,我国个人所得税在减轻中低收入阶层的税负、改善其收入的不公平状况起到了一定的作用。但是,由于其自身公平缺失的严重性,导致这种小的改革根本无法个人所得税调节收入公平分配的功能。 　　分类税制模式导致个人所得税的公平缺失我国个人所得税自1994年以来就是实行分类税制模式。这种模式与我国当时的特殊国情是相吻合的,但是,随着十几年的经济快速发展和分配制度的调整,我国个人收入的来源和结构均发生了较大变化在收入渠道多元化的情况下,分类税制模式无法对个人的全部或主要收入适用超额累进税率进行综合,从而导致个人所得税的横向与纵向“双向”公平缺失,难以有效发挥调节收入公平分配功能,甚至出现逆向调节作用。在分项征税条件下,由于应税所得项目的来源不同、取得所得的次数不同,即使纳税人取得相同收入,也会导致纳税人之间的税负严重不平,违背了税收横向公平原则。可见,现行税制模式有悖于税收横向公平原则,使个人所得税公平收入分配作用失效。在分项征税条件下,由于应税所得项目的来源不同、取得所得的次数不同,还可能会导致个人所得税的纵向公平缺失,对纳税人的收入分配产生逆向调节作用。显然,分类税制模式不利于贯彻“多得多征、少得少征”的税收公平原则,甚至使公平收入分配程度恶化。 　　费用扣除制度欠合理　　费用扣除制度的合理化,体现量能负担原则。现行个人所得税是采用分次分项的定额扣除和定率扣除相结合的费用扣除制度。这种做法虽简便易行,特别是1994年税改初期,在税收征管手段比较落后,不能对税源进行有效监控的情况下,具有较强的可操作性。但是,这种过于简化的费用扣除制度存在明显的不合理性。 目前我国的费用扣除制度没有考虑纳税人赡养家庭人口多寡、健康状况、小孩和老人等因素,而是采用“一刀切”的费用扣除标准,根本无法体现量能负担原则。部分应税所得项目的费用扣除标准偏低 ,加剧了收入分配矛盾。 　　税率结构设计不合理　　生产经营所得的税负明显高于工薪所得税负这种不合理的税率结构导致纳税人之间的税负严重不公,具有明显的歧视之嫌,与当前我国鼓励全民创业的政策相悖。 　　勤劳所得的税负有时会远高于非勤劳所得的税负不合理税率结构,从根本上违背了税收立法精神。 　　税收征管不力没有真正将自行申报纳税和代扣代缴制度落到实处 现行税法并没有强制要求所有纳税人都必须自行申报纳税,所以,主动申报纳税的个人非常少。这样,必然会造成纳税人之间的税负不公平。 　　未建立起严密的个人收入监控体系近年来,税务部门逐步加强了对高收入群体的重点税源管理,推行了全员全额管理办法,初步建立了纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度。但是,这与严密的个人