企业收购合并_VS_合 的并对价分摊.pdf

企业收购合并VS 合并对价分摊 BMI INTELLIGECE BMI INTELLIGECE 主要内容 一、相关准则介绍 二、企业收购合并中的对价分摊 三、案例 BMI INTELLIGECE 中国会计准则(ASBE)、国际(IFRS) 及 美国(SFAS)下的公允价值計量要求 会计准则 对应之美国及中国会计准则 相应的评估工作 IFRS 2 –股权支付 SFAS 123R  員工购股权 ASBE 11  受限制股份 IFRS 3- 企业合并 SFAS 141R 收购价格分配 ASBE 20  无形资产  土地及建筑物  机器设备  存货  非货币性的收购代价 IAS 36, IAS 38/ SFAS 142, 144  商誉及长期资产减值测试 商誉及长期资产减值测 ASBE 6, 8 试 IAS 32, IAS 39 EITF 98-5, EITF 00-27 ,  普通股权评估 可换股财务工具及衍生 SFAS 133  从主要合同(如定息债务) 工具 ASBE 12, 22, 23, 24, 37 中分拆出嵌入式衍生工具 IAS 40 - 投资性物业 ASBE 3  物业评估 IAS 41- 农业 ASBE 5  生物性资产 BMI INTELLIGECE 公允价值概念  英国ASB1998年在FRsl3 《衍生与其他金融工具:披露》中规定， “公允价值是熟悉情况并愿意的双方在公平交易而不是强迫或清 算销售中能够交换资产或负债的金额”  加拿大特许会计师协会(CIAC)在其 《手册》中对公允价值的定义 是: “公允价值指没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方，在一项 公平交易中商定的对价的金额。”  2006年正式颁布的 《sFAs157一公允价值计量》准则2 中，将公 允价值定义为: “公允价值是指在计量日，市场参与者之间进行的 正常交易中，售卖资产将收到或转移负债将支付的价格。”  《企业会计准则2006)) 中，参照国际会计准则，将公允价值定义 为，“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换 或者债务清偿的金额。” 对公允价值要正确理解: BMI INTELLIGECE ①公允价值的本质是一个面向市场、强调公平的会计计量属性，因为 只有建立在公平交易基础上的公允价值才能为市场上大多数交易者所接受， 将其运用于会计核算中，才能具有相关性，满足会计信息使用者的需要。 ②公允价值与历史成本等其他计量属性不是一种平行的、非此即彼 的关系，它是一种全新的复合型会计计量属性，历史成本、重置成本、可 变现净值、未来现金流量现值等在特定情况下都是公允价值的表现形式。 具体分析如下： 历史成本：在初始确认时，除非有相反的证据证明这不是一项正常交 易，否则已收或