民间非营利组织 的.doc

第一章 民间非营利组织会计概述 一、非营利组织的含义及特征 1、含义： 民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。非营利组织是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织，它是介于政府组织、营利组织之间的一切社会组织，又称“第三部门”，其具有非政府性质，类似美国的私立非营利组织。按照财政部2004年8月颁布、2005年1月1日起执行的《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等四类。 　　（1）社会团体是指中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利社会组织。如学术性、行业性、专业性、联合性等团体。???1、核算基础：权责发生制（工会群团组织为“收付实现制”）2、核算原则： 客观性可比性一贯性；相关性及时性明晰性历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则谨慎性重要性实质重于形式。 二、应收账款的核算 1、应收账款的会计处理 （1）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“会费收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目。 （2）收回应收账款时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 （3）如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。 （4）如果发生销售退回时，不论是是与本年度还是属于以前年度销售时，都应冲减本期的业务收入，借记“商品销售收入”或“其他收入”科目，贷记“银行存款”或“应收账款”科目，单位为取得业务收入而发生的折扣和折让，也应付当相应冲减业务收入。 2、举例： 例1：2009年3月，甲民间非营利组织向乙单位提供一项咨询服务，价款为40000元。该咨询服务于当月20日完成，但是价款尚未收到，2009年4月5日，甲民间非营利组织从乙单位收到咨询服务款。 例2：甲民间非营利组织上年度赊销给乙公司的价值2340元的商品因质量问题而发生退货 例3：接例2，假设赊销给乙公司的商品，因质量部符合合同要求，乙公司要求按实际售价的20%给予折让。 三、其他应收款的核算 1、本科目核算民间非营利组织除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。还应包括不设置“备用金”账户的民间非营利组织拨出的备用金。 2、其他应收款的会计处理 （1）对外进行短期或长期股权投资应收取的现金股利： ①购入股票时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额，借记“短期投资”、“长期股权投资”科目，按照应当领取的现金股利，借记本科目，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。 ②对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应当于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。 ③实际收到的现金股利或利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 （2）对外进行短期或长期债权投资应收取的利息（到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算）： ①购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按照实际支付的全部价款减去其中已到付息期但尚未领取的利息后的金额，借记“短期投资”、“长期债权投资”科目，按照应当领取的利息，借记本科目，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。 ②分期付息、到期还本的债券以及分期付息的其他长期债权投资持有期间，已到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时，按照应获得的利息，借记本科目，贷记“投资收益”科目。 ③实际收到的利息，按照实际收到的利息金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 （3）发生的其他各项应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回上述各项款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 四、坏账的处理 民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失并计入当期费用。 1、坏账损失的核算方法： 为了贯彻“配比性”会计原则，根据《民间非营利组织会计制度》的规定，民间非营利组织只能采用备抵法核算坏账损失。P60 坏账确认的条件： （1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回 （2）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回 （3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿还债务，确实无法收回 （4）因债务单位撤销，资不