注会考试《会计》学 的习笔记-第二十二章租赁04.pdf

高顿财经CPA培训中心 第二十二章　租赁（四） 第四节 售后租回交易的会计处理 一、售后租回交易形成融资租赁 如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并 按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 固定资产　 　10年　　　　　年限平均法　　　　　无残值 账面价值　　　　　　　　　　　　　　　售价 1 000　　　　　　　　　　　　　　　1 500 每年计提折旧　100　　　 　 150 每年调整的折旧费用= （1 500-1 000）/10=50 调整后的折旧费用=150-50=100 二、售后租回交易形成经营租赁 售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在有确凿证据表明售后租回交 易是按照公允价值达成的, 售价与账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有 关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来付款额补偿的,应将其递延,并按与 确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高出 公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。 具体会计处理如下表所示： 按照公允 售价与账面价值的差额应当计入当期损益 价值达成 售价 售价大于账面价值 应确认利润 售后租 低于 损失不能得到补偿，确认损失 回交易 售后租回 公允 售价小于账面价值 形成经 交易不是 价值 （损失） 损失能够得到补偿，确认递延收 益，以后摊销 营租赁 按照公允 售价 价值达成 高于 其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期 公允 限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益 价值 【例题 ·单选题】2015年1月1日，甲公司将公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的 价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为 240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 元，预计尚可使用年限为30年；市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因 素，上述业务对甲公司2015年度利润总额的影响金额为（　　）万元。 A.-240 B.-360 C.-600 D.-840 【答案】B 【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，售价低于公允价值且售价低于账面 价值，但该损失能够得到补偿，所以售价与账面价值之间的差额计入递延收益，并在租赁 期内摊销。上述业务对甲公司2015年度利润总额的影响金额=-240- （4200-3600）/5=- 360 （万元）。 1.第一种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值。 【教材例22-4】沿用 【教材例22- 2】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线20×2年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该