第9章 非流动负债1 的.doc

第9章 非流动负债 9.2 长期借款 （1）借入 借：银行存款 贷：长期借款——本金 （2）计算利息 借：相关科目 贷：应付利息/长期借款——应计利息 借方科目： 贷方科目： （3）支付利息 借：应付利息/长期借款——应计利息 贷：银行存款 （4）归还本金 借：长期借款——本金 贷：银行存款  9.3 应付债券 复习1：债券构成 计息方式 付息方式 单利计息 复利计息 分期付息，到期还本 年利息=本金×年利率=本金×i 到期一次还本付息 年利息=本金×i 到期本利和=本金×（1+i·n） 年利息=上期本利和×年利率 到期本利和=本金×（1+i） i——利率 n——期数 复习2：概念 名义本金——借贷双方约定的名义本金额，用于计算日后需要偿付的利息和归还的本金。 名义利率（合同利率、票面利率）——贷款回报率，用来计算日后应当偿付的利息（名义利息） 名义利息——名义本金×名义利率 市场利率——资金借贷市场中的贷款回报率。市场经济条件下市场利率在借贷关系供求平衡时自然形成，我国市场利率实际为官定利率 实际本金——借款时实际借入的本金，其金额为计算所得。将未来应偿付本利按照市场利率折为现值，即得。 实际利率——借款时实际收到的款项和未来偿付金额（本、利）之间的比率 ★若借款中没有辅助费用发生，则市场利率=实际利率（以下若不特别说明发生借款辅助费用，则市场利率和实际利率就是一致的） 实际利息——借款中实际占用的资金×实际利率 复习3：货币资金的时间价值 F：终值 P：现值 A：年金 i：利率 n：期限 （F/P，i，n）复利终值系数【知道P求F】 （P/F，i，n）复利现值系数【知道F求P】 （F/A，i，n）年金终值系数【知道A求F】 （P/A，i，n）年金现值系数【知道A求P】  9.3.1 债券的性质与分类（P214～215） 9.3.2 债券的科目设置 应付债券——面值 ——利息调整 ——应计利息 应付利息 9.3.3分期付息债券的账务处理 1、债券发行价格的确定 债券发行价格——根据发行时市场利率决定 发行价格 = 票面本金×（P/F,市场利率，债券期限）+ 票面本金×票面利率×（P/A,市场利率，债券期限） 【例1】发行方：甲公司 面值：100 000元 票面利率：10% 发行日期：2004年1月1日 期限：5年 付息方式：每年付息一次，到期还本 付息期：每年12月31日 还本期：2008年12月31日 情况一：发行时市场利率为10% 情况二：发行时市场利率为8% 情况二：发行时市场利率为12% 要求：分别计算发行价格 【解答】 年利息=100 000×10%=10 000 情况一： 发行价格=100 000 情况二： 发行价格=100 000×（P/F，8%，5）+ 10 000×（P/A，8%，5） =100 000×0.681+10 000×3.993=108 030 情况三： 发行价格=100 000×（P/F，12%，5）+ 10 000×（P/A，12%，5） =100 000×0.567+10 000×3.605=92 750 2、账务处理 （1）平价发行 【例】承前例，情形一下的账务处理 ①发行债券 借：银行存款 100 000【发行收入】 贷：应付债券——面值 100 000【面值】 ②计息 借：财务费用 10 000【实际利息】 贷：应付利息/银行存款 10 000【票面利息】 ③归还本金 借：应付债券——面值 100 000【面值】 贷：银行存款 100 000【面值】 （2）溢价发行的账务处理（票面利率＞市场利率） 【例】承前例，情形二下的账务处理 发行债券 借：银行存款 108 030【发行收入】 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整 100 000【面值】 8 030【差额】 ②计算利息 借：财务费用 应付债券——利息调整 ？【实际利息】 【差额】 贷：应付利息/银行存款 10 000【票面利息】 （3）同前 利息调整摊销表（实际利率8%） 计息日期 ①应计利息 ②利息费用 ③利息调整 ④摊余成本 =期初④×8% =①-② =期初④-③ 04.1.1 　 　 108,030 04.12.31 10,000 8,642 1,358 106,672 05.12.31 10,000 8,534 1,466 105,206 06.12.31 10,000 8,416 1,584 103,622 07.12.31 10,000 8,290 1,71