第五章 非流动性金 的融资产(学生参考).doc

非流动性金融资产 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2、有明确意图将该金融资产持有至到期 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期： （1）持有该金融资产的期限不确定； （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额计量； （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期。 3、企业有能力将该金融资产持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期: （1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期； （3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 二、持有至到期投资核算 企业应当设置“持有至到期投资”账户，核算企业持有至到期投资的摊余成本。按持有至到期投资的类别和种类，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中，“成本”明细科目反映持有至到期投资的面值；“利息调整”明细科目反映持有至到期投资的初始入账金额与面值的差额，以及按照实际利率法摊销后该差额的摊余金额；“应计利息”明细科目反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息。 ▲持有至到期投资的计量 持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算） 实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 （一）持有至到期投资的取得（初始计量） 持有至到期投资应当按照取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始入账金额。企业取得持有至到期投资时，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本”科目，按实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。收到实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。 例5-1：2011年1月1日，A公司从活跃市场上购入B公司当日发行的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付购买价款（包括交易费用）为600 000元。 借：持有至到期投资——成本 600 000 贷：银行存款 600 000 例5-2：2012年1月1日，A公司从活跃市场上购入C公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付购买价款（包括交易费用）为528 000元。 借：持有至到期投资——成本 500 000 ——利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000 例5-3：2010年1月1日，A公司从活跃市场上购入D公司于2009年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。 初始入账金额=818 500—40 000=778 500（元） 借：持有至到期投资——成本 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资——利息调整 21 500 随堂练习：填写例5-1、2、、3初始入账时的有关数据 项 目 初始入账成本（金额） 面值 账面价值 账面余额 例5-1 600 000 600 000 600 000 600 000 例5-2 528 0