策略性成本分析及模 的式.doc

策略性成本分析及模式研究 策略性成本分析及其模式之研究 研 究 生 中山大学企业管理研究所硕士 林逸太 指导教授 中山大学企业管理研究所教授 黄北豪 论文摘要 台湾经濟的发展是以中小企业为基础逐步成形，而近年来中小企业所面对的竞争环境益趋激烈，多数应付竞争的管理模式其立论基础系为大企业所準备，本成本分析模式模式则以中小企业为準而发展，中小企业在应用时较易推行且有利。 本研究的主题是「成本分析」及「价值分析」。由文献中探讨得到的结论，歸纳出旧有成本分析方式的多项缺失，而价值的认定与分析方式更是沒有一可依循的標準，故本研究进而探讨管理会计学中新兴起的重点：「策略性成本分析」，藉由学者的意见，整理出其基本的定义与内涵，并藉以发展一个能修正旧有分析方式缺点的制度。另外，并尝试将企业的价值量化加以分析。由于大企业产品种类繁多信息庞杂，相较之下，中小企业较为单纯，产品间交互补贴效果较不显著，在模式的应用与信息的分类及掌握上，都将较大企业顺利。 与中小企业之关联性 配合会计信息系统(AIS)之自动化，有助中小企业厘清其成本结構，掌握价值所在，加强国际市场上之竞争能力。 壹、研究动機、方法与限制 一、研究动機 本世纪初期时，由于技术及相对应的成本问题，使得成本的分析与管理程序显得笼统而过于简单。，但随着电子计算能力的巨幅扩充，在高度自动化的环境之下，使正确计算每一种产品所需的资源，成为一个可行的構想。计算机科技的革新，使搜集与处理信息成本大幅降低，也使其在时效性上更符合要求，因此，当管理会计在设计及执行时，所需繁杂信息收集之技术性障碍，已大部份被计算机工具的应用所克服时，分析技术的模式应可跳脱传统局限于制造领域中的生产流程的思考方式，进而将管理动作进一步的整合。也就是说，管理会计应可将策略性之成本—价值环节作整合性分析，并进一步提供给決策者作为決策的依据，此为本论文之研究动機。 二、研究方法与限制 由于本研究的目的，在于藉文献探讨与资料分析，寻求建立一个从整体观点及不同角度分析企业成本的模型，研究的目的不在于验证或是推翻其它理论，而是在于发现，因此，本研究在理论上应以个案研究法作为出发点。然而，由于所需资料为企业的详细成本记录，对受观察的个体而言属其核心機密，外人殊难取得。故本研究退而求其次，在研究方法的取向上，本研究仍保有个案分析法的精神，而以探索性研究作为出发点，配合观察法及檢视法以架構理论模式，在资料来源以次级资料配合产业环境设计仿真实验，以验证前述模式。 贰、分析模式的建立 依成本链与价值链的概念，本研究尝试先分别设计为「成本模式」与「价值模式」，之后再配合企业的決策需要做「整合性模式」，并为整个分析模式建立一完整架構。 一、成本分析的模式 设甲公司共有三个部门D1甲、D2甲、D3甲，其占总成本比率分别为? 、? 、1-? -? ，这三个部门从事的活动可分别汇总成A1甲、A2甲、A3甲三类，部门内用来分摊此三种活动的成本动因共有R1甲、R2甲、R3甲三种。其关系图标如下： 　 　 A1甲 A2甲 A3甲 　 D1甲 R1甲 D2甲 R2甲 D3甲 R3甲 图一 甲公司部门、活动与动因之相互关系 箭号代表部门所从事的活动，及该部门在分摊该活动成本时所使用的成本动因。例如：部门D1甲从事A1甲、A3甲两种活动，在部门D1甲中，分摊A1甲的动因为R1甲，分摊A3甲的动因则为R3甲。甲公司在动因R1中，试以P及Q为部门D1及D3之分摊率，其分摊该动因所引发之成本时，计算过程以R1甲为例如下： ? CP甲 = ? CR1甲A1 ? CQ甲 = ? CR1甲A2 式中? CR1甲An (n=1,2)表在活动An(n=1,2)中，所有可追溯歸属于动因R1甲的成本。依前面所列各表的关系，可知 ? CP甲 + ? CQ甲 = ? CR1甲 因此 P甲 = ? CP甲/? CR1甲 Q甲 = ? CQ甲/? CR1甲 P甲 + Q甲 = 1 同理各设S、T为动因R2之分摊率，U、V、W为动因R3之分摊率，各以公式列示如下： S甲 = ? CS甲/? CR2甲 T甲 = ? CT甲/? CR2甲 S甲 + T甲 = 1 U甲 = ? CU甲/? CR3甲 V甲 = ? CV甲/? CR3甲 W甲 = ? CW甲/? CR3甲 U甲 + V甲 + W甲 = 1 传统的成本计算方式，是各部门成本的累积。在以上所述的假设条件之下，可以写成： CD1甲=CR1甲*P甲 + CR3甲*U甲=? *TC甲 CD2甲=CR2甲*T甲 + CR3甲*V甲=? *TC甲 CD3甲=CR1甲*Q甲 + CR2甲*S甲 + CR3甲*W甲=(1-? -? )*TC甲 TC甲= CD1甲 + CD2甲 + CD3甲 式中CDn甲代表部门n(n=1、2、3)的成本