基于商业银行税收筹划工作的几点思考_吴飞虹.pdf

税收研究 金融纵横2013.12 关于商业银行税收筹划工作的几点思考 吴飞虹 吕荣福 摘要：本文以商业银行日常税收筹划工作为基础，从税收筹划与避税两者间的辨析、税收筹 划工作的思路和路径以及做好税收筹划工作的相关建议等方面入手，阐述笔者在实践工作中的 一些思考，与大家交流探讨。 关键词：商业银行 税收筹划 避税 纳税 所得税 中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：1009-1246（2013 ）12-0072-08 在全球化趋同的国际经营背景环境下， 资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴税 我国商业银行彼此间的竞争将日益激烈。为 收，这个过程就是税收筹划。”由上综述，税收 了获取长期可持续发展，在竞争中立于不败， 筹划是在纳税行为发生之前，以税收法规为依 商业银行开始越来越注重自身利润的增长和 据，在对纳税人发展战略和经营情况全面分析 资本的积累，并日渐对影响利润增长的高税 的基础上，通过对经营、投资、融资及理财等涉 负成本给予关注，力图通过科学合理的税收 税事项做出事前安排和筹划，以获得税收利益 筹划工作来降低经营成本，提高内生发展动 最大化的一种企业行为。可见，税收筹划具有 力。 显著的合法性、超前行、专业性以及目的性等 一、关于税收筹划与避税两者间的辨析 特性，与我们通常所说的避税是有所区别的。 税收筹划亦称税务筹划，对其概念的定 避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷 义，目前尚难以从词典和教科书中找出非常 钻孔取巧，通过对经营及财务活动的精心安 权威或者全面的解释，但可以从一些专家学 排，以期达到税收负担最轻的经济行为。也就 者的论述中加以概括和总结。荷兰国际文献 是说避税是纳税人利用税法漏洞或不成熟、不 局在《国际税收词汇》中定义：“税收筹划是指 健全之处，打政策擦边球、钻法规空子，属投机 纳税人通过经营活动或个人事务活动的安 取巧行为来获取节税利益。避税尽管在形式 排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J. 上合法，但因其游走于法规和政策的边缘，很 雅萨斯威说：“税收筹划是纳税人通过财务活 容易涉嫌违法，而且从其内含上理解也有悖 动的安排，以充分利用税收法规所提供的包 于税法的立法意图；税收筹划则不仅从形式 括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的 到内容完全合法、符合国家税收法规的政策 税收利益。”美国南加州W.B.梅格斯博士认为 导向，同时作为纳税人的权力也是受到国家 “在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投 保护的，这是税收筹划有别于避税的根本点。 72 金融纵横2013.12 税收研究 此外，避税通常所谋求的目标往往狭隘 理财活动，贯穿于整个财务管理过程之中，商 单一，仅仅是减少纳税人税收成本的支出，减 业银行通过认真研究国家税收政策法规，运 轻自身税负。而税收筹划则已归属至纳税人 用科学合理的筹划方法组织经营和管理，以 财务管理范畴内，是纳税人财务管理活动之 获取税后收益的最大化和综合效益的整体提 一，其目标与纳税人总体财务管理目标相统 升。为此，要做好税收筹划工作，商业银行首 一，追求的是纳税人税收利益的最大化，包括 先应厘清思路，从税收筹划的着手点出发来 税负最轻、税后利润最大化、价值最大化等内 探寻具体工作路径和方法，可从以下三方面 涵。即税收筹划是一项兼顾经营管理、投资理 加以考虑： 财、风险控制等多方面的系统工程，它不仅谋 （一）从节税空间大的税种着手 求税负成本的减轻，还力求纳税人自身资本 目前，我国商业银行缴纳的税种主要有 的增值；不仅追求纳税人税后财务利益的最 流转额税类（营业税、增值税、消费税等）、所 大化，而且还要保证纳税人承担的税后风险 得额税类（企业所得税和代扣代缴个人所得 最低。 税）、资源税类（土地使用税、土地增值税）、财 再者，避税主要考虑的是纳税人当前的 产税类（房产税、契税、车辆购置税、车船使用