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FASB公允价值新准则及对我国启示2006年9月15日，美国财务会计准则委员会(FASB)就公允价值计量发布了一项新准则：第157号财务会计准则公告(SFAS No.157)--公允价值计量。新准则对使用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南，并且对投资者的信息披露要求做出了回应，规定公司应就以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出更多的披露。鉴于我国于2007年起进入公允价值的应用阶段在长期股权投资等17个准则中直接要求应用公允价值计量，在存货等3个准则中参照其他准则进行公允价值计量，因此研究并比较FASB的必威体育精装版“公允价值计量准则”会对提高公允价值计量标准在我国新企业会计准则中的运用提供良好的借鉴作用。 1 SFAS NO.157的主要内容 1.1 范围。规定了一些不适用公允价值计量准则的会计公告，如《以股权为基础的支付》(Share-Based Payment)和APB NO.43，Chapter4，“Inventory pricing”等。 1.2 公允价值的定义。SFAS NO.157将公允价值定义为：报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。与以前的各种定义相比，该定义首次引入并强调了“有序交易”的概念与国际会计准则理事会(IASB)和我国财政部规定的“公平交易”的概念有较大的差异。有序交易是指报告主体对出售的资产或转让的负债，在计量日之前做了一段时间的常规市场宣传后所进行的的交易，而不是强迫交易；出售资产或转让负债的交易是计量日的模拟交易，它是从持有资产或承担负债的市场参与者角度考虑确定的；因此，公允价值计量的目标是确定在计量日出售资产收到的或转让负债支付的价格(脱手价值)。新准则同时对与公允价值定义相关的概念进行了详细的规定，如：有效市场、市场参与者、主市场、资产的运用、负债的运用。 1.3 公允价值的计量框架。新准则构建的公允价值计量框架包括： 公允价值的初次确认、评估的方法、评估方法所需的资料(inputs)、公允价值层级(fair value hierarchy)以及询价和报价为基础的资料(inputs)。相对于以前的做法，新准则的公允价值计量有如下的改进：①该准则强调：公允价值是以整个市场为基础计量的，而不是基于个别的会计主体，即市场参与者假设。②该准则强调：市场参与者假设包含风险因素，这些风险有评估方法固有的风险和评估资料固有的风险。③该准则强调：市场参与者假设包括因资产销售(或使用)限制的影响。④该准则强调：负债应包括不执行风险。⑤该准则使用资产评估的三种常用方法：成本法(cost approach)、收益法(income approach)和市场法(market approach)。这与我国普遍的使用现值计量(present value)明显的不同。⑥该准则使用公允价值层级(fair value hierarchy)的理念：将评估的资料分为3个等级，位于公允价值层级中最高优先地位的是活跃市场中的报价，位于最低优先地位的是不可观察的数据，例如报告实体自己的内部数据。 1.4 公允价值的披露。FASB委员Leslie Seidman表示：“新准则要求会计主体对以公允价值计量的资产和负债披露更多的信息，这样就使得投资者和财务报表的其他使用者可以更清楚地判定这些计量对会计主体财务业绩的潜在影响。”新准则关于公允价值计量的披露的具体要求如下： 1.4.1 在初次确认后，继续使用(或存在)的资产或负债。对于在初次确认随后的会计期间内继续使用(或存在)的资产或负债的公允价值计量，会计主体应该披露：可以使会计报表使用者评估公允价值计量时所使用资料的信息、使用重要的无法观察的资料的信息、公允价值计量对于当期的收益(或者是净资产变动)的影响。为了达到上述的目标，报告主体应分别在中报和年报中针对每类资产或负债披露如下的信息：报告日的公允价值计量、公允价值计量采用的公允价值层级中的不同级别、使用重要的无法观察的资料的信息时的所有的损益以及购销事项、对于每期所有实现的和未实现的损益、公允价值计量的评估方法以及变动(仅限年报)等。 1.4.2 在初次确认后，不继续使用(或存在)的资产或负债。对于在初次确认后终止使用(或存在)的资产或负债的公允价值计量，会计主体应该披露可以使会计报表使用者评估公允价值计量时所使用资料的信息。为了达到这个的目标，报告主体应分别在中报和年报中针对每类资产或负债披露如下的信息：报告日的公允价值计量及缘由、公允价值计量采用的公允价值层级中的不同级别、公允价值使用的重要的无法观察的资料、公允价值计量的评估方法以及变动(仅限年报)等。 1.4.