两税并轨对台商投资产生影响.docVIP

两税并轨对台商投资产生影响祖国大陆现行内外资企业所得税法分属两部不同的法律，即外资企业适用《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，内资企业适用《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（简称两税并存），两税并存的局面从改革开放之初至今已有20多年。随着祖国大陆加入WTO及经济的市场化与国际化程度不断提高，两税并轨呼声日渐高涨。2007年3月，十届全国人大五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，将于2008年1月1日起施行，这意味着祖国大陆将进入两税并轨时代。所谓两税并轨是指内外资企业所得税适用同一部税法，企业所得税率统一为25%，其目的是形成一个公正公平的税收制度，打造一个公平竞争的平台，建立以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。两税并轨政策是根据祖国大陆投资环境、资本需求与所得税优惠政策效益等情况所做的政策调整，充分考虑了周边国家和地区的税负水平以及世界范围内税制改革的趋势，符合世界贸易组织的公平竞争原则，是祖国大陆完善社会主义市场经济法制的必然选择。 台商投资是祖国大陆利用外资的重要组成部分，但又不同于一般外商投资，具有一定特殊性，在性质上属于一个国家内部区域之间的投资范畴，在运作方式上基本上按照国际资本的运行模式与国际经济惯例进行。台商投资不仅在大陆经济建设中发挥重要作用，而且在促进与稳定两岸关系发展方面扮演重要角色。两税并轨后，台商投资将不可避免受其影响。客观评价两税并轨对台商投资的影响可为国家调整台资政策提供重要参考，有助于促进台商投资在祖国和平统一大业中更好地发挥特殊作用。为了较为全面系统地评估两税并轨对台商投资的影响，本文拟分别从一般性、结构性与时间性等不同视角剖析两税并轨对台商投资的影响。 一、一般性视角下两税并轨对台商投资之影响 要分析两税并轨对台商投资的影响，首先需要从祖国大陆周边国家和地区的国际大环境入手，从一般性视角对其进行分析。近年来，台商在大陆的投资快速增长，除了其在大陆的语言、文化与制度等方面具有更强适应及认同能力外，还得力于祖国大陆稳定的政治环境、改革开放的经济环境以及低廉的劳动力价格，同时，税收优惠政策也是重要的影响因素。现在面临的情况是，与祖国大陆同处一个经济区的周边国家和地区在影响台商投资的重要因素方面逐渐与祖国大陆趋同，而且在某些因素方面比祖国大陆更具竞争力。比如印度，其平均劳动成本比中国更低，而其专业人才的质量又不在祖国大陆之下，并且也拥有和祖国大陆类似的待开发的国内大市场。再比如东南业国家，印度尼西业、马来西业和新加坡都有非常不俗的经济表现，而祖国大陆的原材料、能源、土地和劳动力等生产要素成本普遍上升，并且制度成本降低的空间也有限，而周边国家和地区也普遍实行了较为优惠的税收政策。在这种背景下，台商在进行投资区位选择时，税收就有可能会成为重要的考虑因素。因此，可以初步认为，祖国大陆实行两税并轨，周边国家和地区却继续保持和加强税收优惠力度的话，会不可避免地对台商大陆投资产生一定程度影响。但与此地同时，对台商而言，祖国大陆具有别的国家与地区无法比拟的天时、地利与人和的优势，只要祖国大陆经济继续保持强劲的增长势头，整体投资环境不断改善，仅是税收政策的调整，不会对台商大陆投资产生决定性影响。大陆每年10%左右的经济增长率，给台商带来相当大的获利空间。这是世界上少有的“具有市场爆发力”的地方，这个因素应该可以压过两税并轨带来的冲击。 二、结构性视角下两税并轨对台商投资之影响 两税并轨会对台商大陆投资产生一定程度影响，但台商大陆投资的类型与规模不尽相同，而不同类型与规模的台商投资企业对税收政策变动的敏感度不同，因此，仅从一般性视角对其进行分析是不够的，还需要从结构性视角对其进行分析。 （一）两税并轨对不同类型台商投资之影响 按照投资动机的不同，台商大陆投资主要分为成本型和市场型两种。成本型台商投资的主要目的在于降低生产成本，其产品主要用于出口，也称出口导向型投资，这类投资比较关注包括税收在内的各种经营成本，税收构成这类投资成本结构中的重要组成部分，而且出口导向型台商投资的运作环境是激烈的市场竞争与微薄的利润空间，这类台商投资往往是高度流动的，更有可能在可选择的地点之间比较税收优惠的差异，通过移动来利用更有利的税收政策环境。上世纪90年代中后期以前，台商大陆投资主要是成本型投资，这一时期由于岛内劳工工资与土地价格的大幅上扬，投资经营成本剧增，为了降低生产成本，以劳动密集型产业为代表的成本型投资开始向大陆东南沿海地区转移，主要以“三来一补”方式运作。新世纪以来，尽管台商大陆投资的产业结构有所变化，以高技术产品为代表的新兴制造业成为台商投资的主流，但成本型台商投资始终占有相当比重。由于税收在成本型台商投资中占有重要地位，因此，在其他条件保持