中小企业国际财务报告准则实施及应关注问题.docVIP

中小企业国际财务报告准则实施及应关注问题制定中小企业会计准则是实施差别报告制度的重要举措之一，也是近年来世界各国普遍关注的问题。本文在对《中小主体国际财务报告准则》的性质、适用范围、具体内容等方面进行深入分析的基础上，提出了我国制定中小企业会计准则应选择IFRS for SMEs中国化的策略。 中小企业会计与其他企业会计一样，主要任务是提供财务报告。但中小企业所提供财务报告的目的与大型企业特别是上市公司所提供财务报告的目的相比，存在着较大差异。Micael通过调查发现“小企业财务报告主要用来满足税务目的和贷款需要” 。通过对有关我国中小企业的会计核算与财务报告情况的调查问卷的分析中发现，有95%中小企业财务报告主要是用于纳税目的，而以满足内部管理需要为目的的占到了52%。因此，由于编报目的不同，使得通常的会计准则并不适用于广大中小型企业，如果强制要求其与大型企业或上市公司一样遵循传统会计准则，则会由于“耗时”、“过于复杂”、“费用过高”和“缺乏相关性”等问题，而使中小企业无法承受。专门针对中小企业另行制定一套会计核算与财务报告准则规范，是必要的、有益的。从实质上看，制定中小企业会计准则也是实施差别报告制度的一种措施。 一、中小主体国际财务报告准则出台的背景概述 中小企业会计准则的制定问题，以前只是个别国家或地区的个别行动，而随着中小企业在经济生活中的作用日益突出，尽快制定一套专门针对中小企业的会计准则已经变成了一个全球性的话题，这与联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）的努力工作，以及国际会计准则理事会（IASB）对ISAR的积极响应是分不开的。目前，英国、澳大利亚、斯里兰卡、加拿大、马来西亚、新西兰等国已制定了针对中、小企业的会计准则；美国在部分准则中已开始注意到差别财务报告问题；德国等国家在商法中也有特别规定，要求中小企业进行差别财务报告；欧盟、ISAR对中、小企业差别报告问题制定了法令或指南；IASB也已立项研究制定中、小企业国际会计准则并已取得了最终成果。本文拟对IASB为全球中小企业会计准则的制定所取得的必威体育精装版成果――中小主体国际财务报告准则（IFRS for SMEs）予以比较和分析。 早在2000年12月，国际会计准则委员会（IASC）即将离任的董事会就提出：有必要制定一份专门针对小企业的国际会计准则。2001年，刚刚成立不久的IASB提出了一个新的项目――制定适用于中小企业（SMEs）的会计准则。理事会为此还专门成立了一个专家工作组，为准则的制定以及制定过程中可能存在的问题提供意见和建议。在 2003年下半年和2004年初的公开会议上，理事会发布了一些用于制定中小企业会计准则的基本方法的初步暂行意见，并通过应用于国际财务报告准则的方式对这些方法进行了测试。自此，IASB为中小企业制定国际会计准则的工作正式开始。该项工作大致分为三个阶段，第一阶段以2004年6月IASB发布的《制定中小企业会计准则的初步设想》的讨论稿为标志；第二阶段的阶段性成果是2007年2月发布的中小企业国际财务报告准则征求意见稿(之后，IASB在来自20个国家的116个小企业中完成了对征求意见稿的实地测试计划)； 2009年7月，一份专门针对中小企业的国际财务报告准则（an International Financial Reporting Standard for small and medium-sized entities，简称IFRS for SMEs）由IASB正式对外发布，标志着第三阶段工作完成，同时也意味着IASB的该项项目宣告完成。在2010年1月，其中文译本《中小主体国际财务报告准则》由我国财政部会计准则委员会组织翻译并由中国财政经济出版社出版发行。 二、实施差别报告制度的必威体育精装版成果―IFRS for SMEs IFRS for SMEs历经五年制定而成，在制定过程中，IASB在全球范围内对广大中小企业进行了广泛咨询，其目的是要制定出能让各国普遍遵循的在全世界范围内普遍通用的中小企业会计标准。 （一）IFRS for SMEs的性质――一个独立的企业会计准则 中小主体国际财务报告准则（IFRS for SMEs）是IASB为满足中小企业需要而专门制定的、自成体系（self-contained）的一套会计标准。它虽然是以完全国际财务报告准则（full IFRSs）为基础制定完成的，但相对于full IFRSs，IFRS for SMEs中许多与资产、负债、收益和费用有关的会计原则都得到了简化，而与中小企业无关的一些准则都被取消，其所要求披露的信息数量也大大减少了。为了进一步减轻中小企业的负担，IASB还规定IFRS for SMEs将每隔3年修订一次。 从性质上来