中非经贸合作中税制及协调.doc

中非经贸合作中税制及协调自改革开放以来，中非经济贸易合作发展迅速，中非贸易年平均增长近4％，到2008年，中非贸易额到已经超过千亿美元大关，2009年受世界金融危机影响略有下降，但也超过910亿美元。据联合国贸发组织统计，中国现已成为非洲的第二大贸易伙伴和非洲商品的最大进口国，占非洲对外贸易总量的11％。从国际资本流动来看，中国在非洲大陆的直接投资虽然少于欧美发达国家，但投资额一直在增长。据统计，截止到2008年，全球跨国公司在非洲的累计投资为1700亿美元，而来自中国的投资达到170亿美元，2009年，中国对非洲非金融类直接投资流入量为13.6亿美元。无论是中非贸易还是中国对非洲的直接投资，都必然涉及到非洲国家的税收制度、税收优惠和国家间税务协调等一系列要素，对这些问题进行深入研究具有越来越迫切的必要性。 一、非洲国家的税收制度 近年来，非洲大多数国家都在调整或重新制定新的税收制度和相关政策，改善投资环境，以期在维护国家权益的同时吸引更多的外国投资。在税制方面，这些国家修订对外国直接投资法规总体上遵循了积极的方针和原则，即不应该具有歧视性的规定，对外国公司和国内公司、对国有企业和私人企业一视同仁。 当前，非洲地区大多数国家的公司所得税税率为25％35％；少数国家达到45％，例如乍得。目前的趋势是把高税率降到30％或25％，例如津巴布韦2001年将公司所得税从35％降到25％，赤道几内亚(以前为30％)、赞比亚(以前为35％)和博茨瓦纳目前也降到了25％。 有些国家在所得税之外还要加征红利税。如南非公司的所得税率为30％，此外还要对公司分红部分加收12.5％的红利税，如果一家公司把所有的未分配利润用来分红，则该公司的最高所得税率为37.8％，超过全球平均水平的29.07％。近年来，国际上普遍调低公司所得税率，如以经合组织国家平均的公司所得税率已从2003年的30.9％下降到2004年的28.99％，欧盟国家的平均所得税率已从2003年的31.84％下调到今年的29.36％，而南非的公司有效所得税率从1999年以来就没有做过调整。 以矿业税收为例，非洲绝大多数国家收取权利金或生产付费，通常根据矿产总产值(从价权利金)征收，类似于中国对矿产品征收的资源税。征收权利金很少允许扣除生产成本，根据冶炼厂的纯收益来征收的同样极少。根据国家不同，矿产品不同，权利金为2％一15％之间。权利金费率也常常依产品而变化。在博茨瓦纳，普通矿产的权利金为3％，贵金属为5％，金刚石为10％，石油和天然气为10％。在布基纳法索，金刚石权利金为7％，贵金属矿产为3％，其他矿产为4％。在几内亚，氧化铝为5％，其他矿产的精矿为3.5％，铝土矿为10％，其他矿石为7％。总体上讲，非洲各国的权利金相对较高，特别是与南美国家相比。若非洲国家将权利金率降到更合适的水平，对吸引矿业投资是非常有利的。 在一些国家，会按栅栏收益率对“暴利”征收超额利润税(APT)，即仅对收益率超过一定数值――栅栏收益率一的项目才予以征收，这些国家包括加纳、津巴布韦和尼日尔等。这种税收仅适用于一些有很高回报率的项目所实现的利润。超额利润税不会损害那些收益率在边际线的和中等的矿山，因为事先确定的“栅栏收益率”并不太低。然而，一个成功的矿山企业的高收益，需要用来补偿许多失败项目的损失，这一直是税法制定者们有争论的论点。超额利润税应当针对有成型的高质量项目的较成熟、低风险的矿业环境来征收，如加纳的情况比较容易接受，而尼日尔的超额利润税率似乎偏高(当利润超过20％时征收，超额利润税率为50％)。 非洲各国税收制度中规定了许多税收减免，通常包括为收回勘查开发投资的加速折旧、关税及设备与原材料供应有关的税费免除，增值税及其他税费的减免，如雇员税、工商税(例如在布基纳法索)及外籍雇佣税(例如在加纳)。在一些国家，免税期最高可达5年。 二、中非经贸合作中的税收优惠 随着中非合作的进一步发展，非洲成为中国企业全球化战略的重要投资选择地。一些非洲国家为吸引外资，制订了不少税收优惠政策，如非洲多个国家对采矿、农业等行业提供了减征、免征所得税的优惠，其中苏丹对某些特定地区的战略性投资项目，甚至给予10―15年免征企业所得税的税收优惠。 非洲国家对外资的政策有两个方面值得投资者注意：一个是国民待遇方面；另一个是特殊待遇方面。 阿尔及利亚、贝宁、毛里求斯和厄立特里亚等国属于对外资实行国民待遇的国家，如阿尔及利亚投资法规定：除国家限定的战略部门外，实行自由投资原则，鼓励本国人和外国人在国营和私营领域投资，外资股份比例不受限制。贝宁投资法规定，不论是国内投资者还是国外投资者，均享受同等待遇。而大多数非洲国家对外国投资实行特殊税收优惠政策，以吸引外资流人。