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人力资源会计不可逾越瓶颈一资本化[中图分类号]F270.7　[文献标识码]A　[文章编号]1009-9646(2010)07-0009-02 经济实体运营的载体是“人,财,物”,财和物的运转形成了资金流和物流,同时也导致了企业的盈利或者亏损。通过一定的方法对财和物进行会计核算,就可以反映出企业的财务状况及经营成果。在现代财务会计领域中,我们对资金流,物流已经有了比较完善的核算体系和计算方法。但对于人这一要素,如何来进行核算?还没有一个公认完善的体系。 本文认为,将人力资源资本化,设置人力资源会计科目进行折旧分摊等会计核算是不现实的。人力资源会计应该跳出财务核算的瓶颈,把重点放在管理会计上,进而建立一套完善的考核体系,向信息或数据的使用人提供具有不同公司间,行业间具有可比性的报表报告。这样才能最大化的实现人力资源会计在现代经济发展中的作用。 一、人力资源会计的必要性 近代企业组织和企业制度主要是按照“资本基本主义”原则构建的。所谓资本基本主义”原则是指社会的基本组织和经济权力是以财务资本为中心构建的。社会的基本经济制度是财务资本雇佣劳动制,所以说我们了解一个公司首先会想到这个公司的注册资本多少,拥有多少厂房和设备。知识经济时代,知识将成为企业最重要的资源。对知识型企业(Knowledge-based Company)而言,最重要的资本将不再仅仅是传统意义上的财务资本,人力资本将发挥出越来越大的作用。对于一些公司来讲,在增强和维持企业竞争力方面,财务资本甚至没有人力资本重要。在现代经济环境中,这样的例子屡见不鲜,人才可以拯救企业;同样,错误的用人理念也会导致企业的衰退。 从中国的公司法中我们也可以找到人力资源会计必要性的佐证,新公司法逐渐将严格的注册资金限制松绑,个人独资企业的诞生也彰显了人力资本对于公司的重要性。事实上,企业实际承担民事责任的财务基础是所有者权益而不是投入资本(注册资本)。也就是说,企业只有持续的盈利,至少保本经营,才能真正具备承担民事责任的注册资本基础。否则,即使企业投入资本(注册资本)再大,也会由于经营亏损,导致蚀本而无法承担实际民事法律责任,从而逃避社会责任。因此,企业投入资本(注册资本)的保障功能是有限的。 二、人力资源会计资本化的可行行 (一)人力资源会计的历史 早在1690年英国古典政治经济学的奠基人配弟在其《政治算术》中根据劳动价值论,就提出了土地是财富之母,劳动是财富之父”的著名论断,充分肯定了人的经济价值。政治经济学中也提出了剩余价值是由劳动者创造的理论。但真正在运营中尝试会计核算产生于20世纪60年代的美国,迄今为止,其发展过程可以被划分为4个阶段。1、初创阶段(1964-1970年)2、发展阶段(1971―1976年)3、短暂的停滞阶段(1977―1980年)4、恢复活力阶段(1981年至今)。经过50年的发展,仍然停留在理论探讨的过程,各种尝试或观点众说纷纭,始终不能具有广泛认可的可操作性。究其原因,能否定义为会计资产是每位探讨者都会遇到的最大的瓶颈。 (二)人力资源会计的确认 人力资源可否定义为会计资产?根据美国财务会计准则委员会(FASB)的定义,资产应具备三个要素:(a:必须是一项经济资源,未来可提供收益;b:为企业所拥有或控制;c:可以用货币计量其价值)。 首先,人力资源是一种经济资源,未来可以提供收益。至于未来提供的收益能不能准确的计量,定义中没有要求,我们这里也暂且不做讨论。 其次,人力资源是否能为企业拥有和控制,这一点对于企业来讲,尤其对人力资源管理部门来说,是能够做出肯定回答的。 最后,能否以货币计量?目前存在着较大地分歧。认为可以的,其依据是人力资源作为一种经济资源。就需要经济组织进行取得、开发与使用,而取得或开发是需要发生成本支出的,使用是要形成资源耗费的,这种成本支出与资源耗费都是可以以货币计量的。但持反对观点的人会讲,这样的计量结果对会计报表的使用者又有什么意义呢?刘仲文教授认为,将人力资产确认、计量、登记入账和报告,与将物质资产确认、计量、登记入账和报告有着明显的区别。”“这种区别使人力资源会计在计量人力资产的方法上有两种选择:其一是以人力资产为企业带来的预期总价值(即人力资产的产出价值)为基础计量人力资产的经济价值。……这种方法不易被传统会计所接受。第二种选择是以企业对人力资产的投资(即人力资产的投入价值)为基础逐期累计计量人力资产的成本价值。这种方法可以将人力资源纳入传统会计核算范围而且不影响传统会计的计算结果。 这里作者想用反推法来进行推理。先假设其可以资本化,然后看看资本化能不能满足财务会计的基本原则:客观性原则和重要性原则。 如果采用取得和开发的成本支出来做为核