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出口退税对企业会计核算影响及其对策摘要：本文在分析了出口退税新机制对企业成本及会计核算的影响之后，根据出口退税新机制运行3年多的实践过程，重点阐述了企业的应对措施，强调了企业必须调整经营战略、经营思路，调整出口商品结构，因地制宜调整自营出口与代理出口的经营模式，进行必要的出口退税筹划，并做好出口退税的基础工作，以此来应对出口退税率下调所带来的不利影响，促使我国出口企业融入到世界经济一体化的趋势中去，使企业出口业务走出一条可持续发展的道路。 关键词：出口退税；企业会计核算；退税率 中图分类号：F275.2文献标识码：A文章编号：1006-1894(2007)01-0061-05 在改革开放的经济浪潮中，随着我国对进出口经营权的进一步开放，使越来越多的企业取得了进出口经营权，把中国的进出口贸易推向了一个新的发展阶段。但与此同时，国际贸易的争端也日益增多。在此大背景之下，我国于2004年1月1日推出了新一轮的出口退税机制，并于2005至2006年度中又多次调整出口退税率，出口退税率的下调不但使出口企业的经营成本增加，同时也对企业会计核算带来一系列的变化。所以，如何应对这次出口退税机制变动给企业带来的负面影响就成了一个相当现实的问题。本文下面就这次新的出口退税率及退税新机制的形成来谈谈对出口企业会计核算的影响及其对策。 一、 出口货物退(免)税宏观调控基本原则及其作用 出口货物退(免)税是对报关出口货物退还在国内生产环节按税法规定交纳的增值税、消费税或免征应纳税额。它是国际贸易中通常采用并为各国普遍接受的一种税收措施，其目的在于鼓励各国出口货物的公平竞争。 我国现行货物退(免)税管理办法规定：“有出口经营权的企业出口或代理出口货物，除另有规定者外，可以在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税。” 根据我国改革开放的需要和国内外经济形势变化，国务院于2004年做出了改革出口退税机制的重大决定：按照“新账不欠、老账要还，完善机制、共同负担、推动改革、促进发展”的原则，并在已由中央财政负责偿还历史欠退税款的基础上，区别不同产品适当降低退税率，同时建立中央与地方共同负担的出口退税新机制，即从2004年起，以2003年实退出口退税数为基数，对超出基数部分的应退税额，由中央和地方财政按75∶25的比例共同负担。 2年多来，新机制运行顺利，基本实现了预期目标，取得了明显的成果：全部还清了历年累计拖欠的出口退税款，缓解了企业资金周转困难，降低了企业财务成本，调动了企业出口积极性，优化了出口商品结构，促进了对外贸易和吸引外资的健康持续快速发展，尤其是本年度出口退税政策的调整从宏观角度看，出口退税率下调是国家宏观调控出击“组合拳”的又一步骤，首要作用就是促进外贸增长方式的转变，推动我国出口结构升级，尤其是本次对纺织品出口退税率下调2%，是促使国内纺织业由“数量增长”向“质量增长”转变的一个重要手段。2006年1～３月我国外贸总额达517亿美元，其中出口增长率达26.5%。同时，出口退税由中央与地方共同分担，明确了地方在出口退税中承担的责任，充分调动了地方政府参与打击和防范出口骗税行为的积极性和主动性，为规范出口退税秩序起到了积极的作用。 我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有：公平税负原则,即中央与地方、地方与中央，中资企业与外资企业在税负负担上应公平一致。属地原则,即企业出口退税在所在地出口退税机关办理申请手续。宏观调控原则,由国家商务部及各级商务部门积极开展调查研究，及时发现及会同有关部门共同研究解决出口退税机制运行中出现的新情况、新问题，不断完善落实相关配套措施和办法。 二、我国新一轮出口退税率调整对企业的影响 毋庸置疑，这次调低出口退税率对我国宏观经济及外贸企业及生产型有进出口业务的企业来说都会带来不同程度的影响。 1. 对企业成本影响根据有关机构计算，出口退税率每下调一个百分点，就相当于增加出口成本一个百分点，本次出口退税率下调3个百分点之后将使出口成本增加3%，导致出口产品的价格竞争优势下降。而且，有相当部分的出口产品的报价都是建立在原先的出口退税率水平之上的，当出口退税率一调整，出口企业一方面要调整当前出口产品报价，另一方面又要与国外进口商进行协调，这难免会对出口企业带来负面影响。 2. 对三资企业和民营企业影响从我国出口企业的构成来看，目前三资企业、民营企业已占了85%，国营企业只占10%左右。所以这次出口退税率的调低主要影响对象是三资企业和民营企业，就这些企业来说这次出口退税率的调低尽管压缩了一部分的利润空间，但是还是在其可控范围之内，不会从根本上影响他们的生存。况且，对这些企业来说出口是刚性的，在国内市场需求不旺