财务报告概念框架第一章：通用目的财务报告的目标.pdf

会 计 准 则 ModernAccounting 财务报告概念框架第 通用 目的财务报告的 目标 美美国国财务霎会萎计准则委妻员萎会制一定。 乔元芳 (译) (上海市财政局 200030) 【编者按 】2010年9月28日，国际会计准则理事会 (IASB)与美国财务会计准则委员会 (FASB)联合发 布了概念框架第一阶段工作成果——通用目的财务报告的目标和有用财务信息的质量特征，分别编为第一章和 第三章。按照计划，IASB与FASB将逐步完成概念框架的其他部分，分别是：报告主体、有用财务信息的质 量特征和约束、财务报表要素、确认计量、列报 以及披露，其中报告主体将编为第二章，然后逐渐替代现有的 概念框架 。 概念框架是制定和理解会计准则的重要概念基础，对国际财务报告准则和我国会计准则的未来发展都具有 潜在的影响。为帮助读者了解和及时掌握概念框架项 目的必威体育精装版成果，本刊特约请上海市财政局乔元芳同志将新 发布的概念框架译成中文，并分两期发表。需要说明的是，为方便我国读者的阅读习惯，我们在编辑时为大标 题增加 了序号。 一 、 序论 主体未来现金净流入金额 、时间和不确定性前景 的评 一 1．通用 目的财务报告的目标是概念框架的基础 ，概 估。因此，现实的和潜在的投资者、贷款人和其他债 念框架的其章他组件——报告主体、有用财务信息的质量 权人，需要有助于他们评估主体未来现金净流入前景 特征和约束、财务报表要素、确认计量、列报以及披露， 的信息。 从逻辑上讲 ，均源于目标。 4．为了评估主体 的未来现金净流入前景，现实的和 二、通用 目的财务报告的目标、有用性及其局限 潜在的投资者、贷款人和其他债权人需要掌握关于主体 2．通用 目的财务报告 的目标是提供报告主体的财 所拥有资源方面的信息、对主体要求权方面的信息以及 务信息，而且所提供 的财务信息应有助于现实的和潜 主体管理层和董事会 为解除其运用主体资源的责任在效 在 的投资者 、贷款人和其他债权人作 出是否 向主体提 率和效果方面的信息。此类责任的例子包括保护主体资 供资源 的决策 。此类决策涉及购买、出售或者持有权 源免受诸如价格和技术变化等经济因素的不利影响、确 益工具和债务工具、提供或者结清贷款或其他信用工 保主体遵守相关法律 、规章和合同条款。管理层解除其 具。 责任方面的信息，对于那些拥有投票权或者拥有管理层 3．现实的和潜在的投资者作 出购买 、出售或者持 行动影响权的现实投资者、贷款人和其他债权人的决策， 有权益工具和债务工具 的决策 ，取决于他们对投资这 也同样有用。 些工具的期望 回报 ，例如股利 、本利支付以及市价上 5．大多数现实的和潜在的投资者、贷款人和其他债 升。类似地 ，现实的和潜在的贷款人和其他债权人作 权人，无法要求报告主体直接向他们提供信息，他们所 出提供或者结清贷款或其他信用工具的决策，取决于 需要的大部分财务信息必须依赖通用 目的财务报告。因 本金返还 、利息支付 以及他们期望的其他回报。投资 此，他们是通用 目的财务报告所针对的主要使用者。 者 、贷款人和其他债权人的期望回报 ，取决于他们对 6．但是，通用 目的财务报告既不提供，也不可能提 1在本框架中，除非特别指明，“financialrepots”和 “financialreporting”两个术语均指通用 目的财务报告。 2在本框架中，除非特别指明，“管理层”一词指管理层和董事会。 一 新会计2010．10