财务会计第五章 投资2.ppt

3.其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 * A企业持有B企业30%的股份，当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为600万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为3 200万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时有关资产的公允价值与其账面价值亦相同。不考虑相关的所得税影响。 * 借：长期股权投资　11 400 000　　　贷：投资收益　　　 　9 600 000　　　　　资本公积　　　 　1 800 000 * 长期股权投资的减值和处置 （一）减值 按照成本法核算的，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按“金融工具确认和计量”准则规定处理，其他按“资产减值”准则规定处理。 减值一经计提不得转回。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 * （二）处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。 * 甲公司2007年3月1日～2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： （1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。 （2）2007年3月20日收到现金股利。 （3）2007年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。 * 借：长期股权投资—乙公司（成本） 1950 应收股利 60 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资—乙公司（成本） 30 （6600×30%-1950） 贷：营业外收入 30 * 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 * 借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动） 60 贷：资本公积—其他资本公积 60 * （4）2007年乙公司实现净利润500万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元 （5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。 （6）2008年3月25日，收到现金股利。 （7）2008年乙公司实现净利润600万元。 （8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。 * 借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 120 贷：投资收益 120 * 借：应收股利 30 贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 30 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 * 借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 180 贷：投资收益 180 * 长期股权投资的账面余额=1950+30+60+120-30+180=2310(万元) * 借：银行存款 390 贷：长期股权投资—乙公司（成本） 330 [（1950+30）÷30%×5%] —乙公司（损益调整） 45 [（120-30+180）÷30%×5%] —乙公司（其他权益变动） 10 （ 60÷30%×5%）