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施工企业收入、成本核算讲义 —实施建造合同准则讲解 一、概述 建造合同:是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终 用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 其主要特征： 先有买主（客户），后有标底（资产），建造资产的造价在合同签 定时就已经确定。 资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。 所建造的资产体积大，造价高。 建造合同一般为不可撤消合同。 分类：建造合同可以分为两种：固定造价合同与成本加成合同。 固定造价合同是按固定的合同价或固定的单价确定工程价款的建造 合同；成本加成合同是指合同允许或其他方式议定的成本为基础，加 上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。前者的风 险主要由建造承包方承担，后者则主要由发包方承担。 固定造价合同又分为：建造合同的结果能够可靠地估计，建造合 同的结果不能可靠地估计。 建筑安装企业的建造合同目前一般采用固定造价合同，且其结果 能够可靠估计。 建造合同会计核算对象：总公司规定执行建造合同时，会计核算 的对象为项目（项目总包合同）。如一个工程项目只存在一个合同时， 1 会计核算的对象，就是该合同。如一个项目有多个合同组成时，会计 核算的对象为项目，即为多个合同的集合。 二、基本概念 1、合同预计总收入：是指预计完成全部合同可从业主收回的全 部价款。由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励 收入组成。 合同初始收入：即合同中最初的合同总金额，构成合同收入的基 本内容。 合同变更收入，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调 整所形成的价款。 索赔款收入，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商 向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款 项。 奖励款收入，指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给 建造承包商的额外的款项。 2、合同预计总成本：是指为完成合同预计要发生的全部耗费。 由累计发生实际成本、尚需发生的预计成本组成。 累计发生实际成本：是指为完成合同已经发生的全部耗费。 尚需发生的预计成本：是指为完成合同预计将要发生的全部耗 费。 3、合同预计总毛利：是指合同预计总收入减去合同预计总成本 的差额。 2 4、完工进度：是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计 总成本的比例。 5、以前会计期间累计已确认的合同收入：在某会计当期前，各 会计期间已经确认的合同收入的总和。即以前各会计期间，确认的该 项目主营业务收入的总和。 6、当期应确认的合同收入：根据完工进度，某会计期间当期应 确认的合同收入。即当期应确认的主营业务收入。 7、以前会计期间确认的合同预计损失准备：是指在某会计期间 以前，各会计期间根据完工进度已经确认的累计合同预计损失。即： “存货跌价准备—合同预计损失准备”余额数。 8、当期应确认的合同预计损失准备：某会计期间，根据完工进 度及合同预计总亏损，应确认的合同的预计亏损。 9、当期应确认的合同成本：某会计期间当期应确认的合同成本， 即当期应确认的主营业务成本。 三、使用的主要会计科目 工程施工—合同成本：该科目用于归集所发生的实际项目成本。 工程施工—合同毛利：该科目用于归集所确认的项目毛利。 工程结算：该科目用于归集向业主开出结算单办理结算的价款。 应收账款：该科目用于核算向业主开出结算单办理结算但尚未收 到的结算价款。 主营业务成本：该科目用于核算当期应确认的项目成本。 主营业务收入：该科目用于核算当期应确认的项目收入。 3 存货跌价准备—合同预计损失准备：该科目用于核算当期应确 认的项目将来发生的预计亏损。 四、收入、毛利、成本核算 （一）主要步骤 第一步：归集实际成本。实际成本包括从执行合同开始至合同 完成所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。