第十四章质量成本管理一、质量成本管理的现实意义.PDF

第十四章 质量成本管理 一、质量成本管理的现实意义 随着经济的发展，质量成本的内涵也在不断地发生着变化。尽管很 多著名学者和质量管理专家对质量成本的表述在形式上有所差异，对其 内涵尚有不同的理解，但对质量成本管理是全面质量管理的重要组成部 分已达成共识。质量成本管理是编制质量计划、确定质量方针、进行质 量决策的重要依据。通过质量成本信息，可以揭示产品质量与经济效益 的关系，有利于控制和降低成本，改进和提高产品质量，实现经济效益 和社会效益的统一。 二、现代质量成本的特征 1、广泛性。质量成本具有广泛的内涵，它要求功能、成本、服务、 环境、心理等诸方面都能满足用户需要，它既适用于有形的产品，也适 用于无形的劳务，如服务质量、工作质量、管理质量、决策质量等。 2、动态性。质量成本是个相对的、变化的、发展的概念，它随着 地域、时期、使用对象、社会环境、市场竞争的变化而赋予不同的内容 和要求，而且随着社会的进步及知识的更新，其内涵与要求也不断地更 新和丰富。 3、多样性。质量成本除了主要采用货币计量形式外，还要兼用其 他的计量形式，从而从各个侧面反映质量成本的内在属性。 4、收益性。现代质量成本不仅应能及时、有效地反映企业的质量 成本支出，而且还要反映质量收益，进行质量成本的经济效益核算和决 策，以便企业在市场竞争、顾客的需求和企业生存、获利之间进行权衡。 三、质量成本的主要构成内容 质量成本是指企业为确保规定的产品质量水平和实施全面质量管 理而支出的费用，以及因为未达到规定的质量标准而发生的损失的总 和。它一般由预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本以及外部缺陷成本等 几个部分组成。 在进行质量成本管理时，还应考虑机会成本。 1 四、质量成本的计量 质量成本按其表现形式可以划分为显性质量成本和隐性质量成本 两种。由于显性质量成本是可以计量的，因而其实际发生额可按预防成 本、鉴定成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本等四大类成本项目进行计 量。而隐性质量成本通常不在会计系统中进行计量，但由于其数额可能 非常巨大，并且是重要的动因，因而应该对其进行估计。比较常用的方 法有乘数法、市场研究法和塔古奇损失函数等三种。 五、显性质量成本和隐性质量成本 质量成本按其表现形式可以划分为显性质量成本和隐性质量成本 两种。 从价值补偿的角度考察，显性成本是企业在生产经营过程中实际发生的 有形损失，必须得到补偿，它直接对企业造成损失，因而，又称直接质 量不良成本。显性成本可以从企业会计记录中获取数据的成本，包括预 防成本、鉴定成本、内部缺陷成本、外部缺陷成本等。隐性成本是实际 发生但并未支付的无形损失，主要是由不良质量而形成的机会成本，它 间接地对企业造成损失，因而，又称间接质量不良成本。如由于顾客不 满意而丧失的市场份额和销售额等。隐性质量成本是不可计量的，为了 满足分析决策之需，只需估计而不必得到补偿。 六、可控成本和结果成本 质量成本从成本控制的角度考察还可以分为可控成本和结果成本 两类。 预防成本和鉴定成本是可控成本，通过其增减变动对内部缺陷成本及外 部缺陷成本产生影响。内部缺陷成本、外部损失和隐性成本是结果成本， 是因质量达不到既定要求、控制失效而造成的厂内和厂外损失，它受可 控成本的影响。 七、质量成本管理的目标 1.传统质量成本管理目标的确定 传统质量成本管理的目标是寻找可接受的质量水平 （ Acceptable Quality Level, AQL）。在这种传统观念里，如果一个产品的质量超出质 量特征的容忍范围，则该产品是有疵点的或有缺陷的。在此观点下，只 2 有产品未能达到设计要求时才会发生结果成本，而且在控制与结果成本 之间存在一个最优的选择问题。 2. 现代质量成本管理目标的确定 根据现代质量成本观点看，内部和外部缺陷作业及其相关联的成本都属 于非增值作业，应予以彻底消除。预防作业则可视为增值作业而予以保 留。而一部分的检验作业是预防作业所必须的，如质量审计，应视为增 值对象。 八、质量业绩考核指标 考核质量的指标通常兼用财务指标和非财务指标