以计算正确之期初保留盈余若前期损益调整.ppt

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以计算正确之期初保留盈余若前期损益调整

同時發行普通股及不可轉換特別股時EPS之計算 範例: 假設上列庚公司之例中該公司有特別股存在,已知97年度特別股之股利為$150,000,若其他情況均不變下,則各項損益EPS之計算列示如下 The End * A公司持有聯電股票,其帳面價值原為$370,000,000,發放給股東當股利前之公平價值$400,000,000,發放前須將資產價值向上調整$30,000,000。故其財產股利宣告日第一個分錄:要將資產價值調整到公平價值 有價證券投資―聯電股票 30,000,000   處分投資利益         30,000,000 財產股利宣告日第二分錄,是借記「保留盈餘」、貸記「應付財產股利」。「應付財產股利」屬流動負債科目 保留盈餘     400,000,000   應付財產股利     400,000,000 除息日,A公司不必作分錄,只需要作備忘錄即可。A公司到其付息 (財產股利發放) 日 (property dividend distribution date),應作分錄如下: 應付財產股利   400,000,000   有價證券投資―聯電股票 400,000,000 保留盈餘包含指撥之保留盈餘及未指撥之保留盈餘;於「保留盈餘」帳戶中之餘額係代表未指撥之保留盈餘,只有未指撥之保留盈餘才得以自由發放股利。雖編製資產負債表時須將指撥及未指撥之保留盈餘分開列示,但兩者均屬保留盈餘,因此指撥保留盈餘時並未使保留盈餘之總數減少,其只使得未指撥保留盈餘減少,但同時已指撥保留盈餘卻等額增加。所謂保留盈餘之指撥係指將保留盈餘之用途加以限制,使之不得用以發放股利 法定盈餘公積 由於法令之規定而須指撥保留盈餘,例如我國公司法規定公司每年須提稅後盈餘之10%為法定盈餘公積。做如下分錄: 保留盈餘       × × 法定盈餘公積       × × 依公司法規定,公司分派盈餘前應就稅後純益提出百分之十為法定盈餘公積,惟已達資本總額時不在此限。假設指撥$20,000,000的法定盈餘公積,則要作的分錄是 保留盈餘    20,000,000   法定盈餘公積    20,000,000 法定盈餘公積除彌補虧損外,不得使用。下一年度,如企業用以彌補虧損 $10,000,000,其分錄為 法定盈餘公積  10,000,000    保留盈餘   10,000,000 特別盈餘公積 特別盈餘公積;債權人要求每年需提撥公司之股東會可因某種特殊之原因而開會決議限制保留盈餘之用途,其所提撥之保留盈餘,即屬於若干金額之保留盈餘→限制以現金方式發放。其分錄如下: 保留盈餘      × × 償債基金準備        × × 當目的達成後限制解除,其分錄如下: 償債基金準備     × × 保留盈餘      × × 股東會自願之提撥: 董事會可能會因為公司欲擴充廠房或者曾與他人打官司而尚未定案,可能會有訴訟損失發生,或預期有意外損失發生,因此避免公司以股利方式發放後,對於擴充廠房等活動所需使用之資金有影響,故由董事會自動提撥特定金額 五福企業為三年度擴廠,分別於民國96、97與98年8月31日指撥擴廠資金準備各 $510,000,000,則於每年股東會決議時,要作的分錄是 96/97/98/8/31 保留盈餘  510,000,000   特別盈餘公積―擴廠資金準備 10,000,000 到了民國99年9月30日,建廠完成,五福企業解除保留盈餘指定用途限制,要作的分錄是 99/9/30 特別盈餘公積―擴廠資金準備 1,530,000,000 保留盈餘       1,530,000,000 員工分紅費用化探討: 員工分紅的會計處理向來引發各界的爭議,過去我國員工分紅列為盈餘的分配。無論國際或美國均早已將員工分紅費用化,因此,我國過去的員工分紅以盈餘分配及以面額認列之會計處理準則,無法與國際接軌,且使公司的盈餘高估,無法反應公司的經營優劣,且會造成員工分紅過度浮濫,原股東的權益被稀釋。我國從97年度開始會計處理方式採行新制,員工分紅以費用認列 保留盈餘表係列示公司於某段特定期間內保留盈餘變動情形之報表 在保留盈餘表上,期初保留盈餘之數字是上期期末資產負債表之保留盈餘,而本期淨利是由本期損益表而得之數字,至於期末保留盈餘則轉列期末資產負債表,故稱保留盈餘表是聯絡資產負債表及損益表之中間橋樑 表11?2之期初保留盈餘加期初法定盈餘公積及期初特別盈餘公積之總計,即為表11?1之期初保留盈餘,而表11?1不分指撥及未指撥,故不須考慮法定盈餘公積及特別盈餘公積,最後兩表之期末保留盈餘合計數均相同 我

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