同一控制下合并日合并财务报表编制问题探讨 - 财会月刊.pdf

财会月刊 国优秀经济期刊 · 同一控制下合并日合并财务报表编制问题探讨 吴鑫奇 徐洪波 渊南京工业职业技术学院经济管理学院 南京 210023冤 】 ，但是合并方对 【摘要 同一控制下的企业控股合并，合并方在合并日编制合并财务报表时只需编制合并资产负债表 被合并方在进行企业合并之前所产生的留存收益中，按持股比例计算的属于自己的那部分，应仅以合并方在合并过程中产 生的“资本公积”科目贷方发生 为限，将其从“资本公积”项目转入“留存收益”项目。 【关键词】同一控制 合并资产负债表 权益结合法 资本公积 留存收益 》（ ，母公司 《企业会计准则第 20 号———企业合并 CAS 20）要求在 （1）确认了 企业合并形成的长期股权投资之后 进行同一控制下的企业控股合并时，合并方（母公司）在企业 “资本公积（股本溢价或资本溢价）”账户贷方余额，如果大于 合并日编制合并财务报表，具体包括合并资产负债表、合并利 子公司在进行企业合并之前所产生的留存收益中按持股比例 润表以及合并现金流量表。在编制合并资产负债表时，要求合 计算的属于母公司的那部分，那么，母公司在编制合并资产负 并方对被合并方（子公司）在进行企业合并之前所产生的留存 债表时，应将子公司在进行企业合并之前所产生的留存收益 收益（盈余公积和未分配利润之和），按持股比例计算的属于 中属于母公司的那部分，自“资本公积”项目转入“盈余公积” 自己的那部分，要从报表中的“资本公积”项目转入“留存收 和“未分配利润”项目。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项 益”项目。 目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。 2011 年，财政部发 的《企业会计准则解释第 5 号（征求 （2）确认了 企业合并形成的长期股权投资之后，母公司 意见稿）》（简称“征求意见稿”）第 6 条对此提出了修改意 “资本公积（股本溢价或资本溢价）”账户贷方余额，如果小于 见：“合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账 子公司在进行企业合并之前所产生的留存收益中按持股比例 面价值计量，被合并方在企业合并前实现的留存收益中 属 计算的属于子公司的那部分，那么，母公司在编制合并资产负 于合并方的部分，不再 合并方的资本公积转入盈余公积和 债表时，应以母公司“资本公积（股本溢价或资本溢价）”账户 未分配利润。” 的贷方余额为限，将子公司在进行企业合并之前所产生的留 对 ，自“资本公积”项目转入“盈余 一、 CAS 20 规定的探讨 存收益中属于母公司的那部分 ） ，借记“资本公 （一 CAS 20 的相关规定 公积”和“未分配利润”项目。在合并工作底稿中 CAS 20 第九条规定：企业合并形成母子公司关系（控股 积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。 合并）的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利 下面举例说明以上规定的会计处理。 润表以及合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的各 例：甲公司以一项原值为800 万元、累计折旧为240 万 项资产、负债，应当按其账面价值计量；合并利润表应当包括 元、目前账面价值为560 万元的固定资产和一项原值为1 000 合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利 万元、累计摊销为360 万元、