第二十二章会计政策、会计估计变更与差错更正-前期差错及其更正.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十二章  会计政策、会计估计变更和差错更正 知识点：前期差错及其更正 ● 详细描述： 一、前期差错概述　　 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务 报表造成省略或错报（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的 可靠信息；　　 （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包 括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。 　　 二、前期差错更正的会计处理　　 （一）重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况 、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。　　 （二）不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务 状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。 例题： 1.2013年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产核算 ）的账面原值为7000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，计税基 础与账面价值相同。2014年1月1日，由于当地的房地产市场比较成熟，甲公 司将该办公楼的后续计量由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允 价值为8800万元，适用的企业所得税税率为25%。对此项变更，甲公司应调 整2014年1月1日留存收益的金额为（）万元。 A.500 B.1350 C.1500 D.2000 正确答案：C 解析：甲公司由于对投资性房地产后续计量模式的变更应调整2014年1月1日 留存收益的金额=[8800-(7000-200)]×(1-25%)=1500（万元）。 2.甲股份有限公司2014年度实现净利润500万元。该公司2014年发生和发现 的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。 A.发现2013年少计财务费用300万元 B.发现2013年少提折旧费用0.10万元 C.为2013年售出的设备提供售后服务发生支出50万元 D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5% 正确答案：A 解析：选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期财务报 表的年初数和上年数；选项B，属于本期发现前期非重大会计差错，应直接 调整发现当期相关项目；选项C，属于2014年发生的业务；选项D,属于会计 估计变更，应采用未来适用法进行会计处理，不应调整财务报表年初数和上 年数。 3.甲公司2013年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发 生研究阶段支出1200万元，仝部计入当期管理费用，开发阶段支出8000万元 （符合资本化条件），确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为0。 2014年6月检查发现，会计人员将其摊销期限应为8年，错误地估计为10年 ；2013年所得税申报时已按相关成本费用的150%进行税前扣除。经查验相关 资料发现税法规定该类专利权的摊销年限本应为8年，摊销方法、预计净残 值与会计规定相同。甲公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提 取法定盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素 ，则2014年6月该公司的下列处理中，正确的是（）。 A.调增年初盈余公积6.25万元 B.调增所得税费用上年金额25万元 C.调减年初未分配利润56.25万元 D.调减年初无形资产150万元 正确答案：C 解析：2013年会计错误做法使该项业务减少所得税费用的金额 =(1200×150%+8000/10×6/12×150%)×25%=600（万元），会计正确做法应 减少所得税费用的金额 =(1200×150%+8000/8×6/12×150%)×25%=637.5（万元），所以应调减所 得税费用的金额=637.5-600=37.5（万元），选项B错误；2013年会计错误做 法无形资产摊销计入当期损益的推销金额=8000/10×6/12=400（万元），会 计正确做法计入当期损益的摊销金额=8000/8×6/12=500（万元），所以该 项业务应调整减少2013年度净利润的金额=500-400-37.5=62.5（万元），故 应调整减少2014年年初盈余公积的金额=62.5×10%=6.25（万元），选项A错 误；应调整减少2014年年初未分配利润的金额=62.5×(1