漏税的查核及预防.PDF

P.1    漏稅的查核及預防 鼎信聯合會計師事務所 台中所 會計師 賴銘堂 壹、縁起 某公司於100 年 7月間接到國稅局寄來公文，內容如下： 中區國稅局××稽徵所 函 主旨：為查核營業稅需要，請 貴公司(行號)負責人於 100 年 8 月1 日下午 13時攜帶國民身分證、公司(行號)章、私章暨說明二之資料至本所 第三股備詢，請 查照。 說明： 一、依據臺灣××地方法院檢察署100年度他字第××號商業會計法案辦理。 二、請提供下列有關資料： (一) 貴公司(行號)96至 98 年度與○○營造有限公司(統一編號：×× ××××××)交易過程及內容相關資料(例如：統一發票、帳簿憑證、 合約書、工程名稱、地點、施工項目及日報表、過磅單、簽 收單、驗收單、收付款簽收單及有關文據‥‥‥)。 (二)資金 流程(例如：受款人簽收現金資料、滙款單、存摺影本或銀 行對帳單‥‥‥)。 經側面得知，本案係檢查官偵辦○○營造有限公司涉有帳載虛偽不實(購買 進貨發票充當成本費用)之嫌，乃請稽徵所利用財稅資料庫蒐集開立發票予○○ 營造有限公司的上游廠商，並向○○營造有限公司的往來銀行蒐集○○營造有 限公司以支票、滙款、轉帳方式支付貨款的明細，就○○營造有限公司所取發 票與支付資金差距較大者列為調查對象，以瞭解○○營造有限公司及其上下游 廠商有無違反商業會計法或稅捐稽徵法。 貳、違反稅法的查核方式 稅捐稽徵機關對於違反稅法的查核方向主要在驗證交易的真實性。一般而 言，一筆交易涉及： 一、 文件流向：如接洽人名片、要約及報價單、契約、出貨單、加工單、 P.2    進貨及銷貨發票‥‥等。 二、物品流向：出貨單、過磅單、驗收單、托運單(含貨運公司發票及付 款) ‥‥等、售予他人或自用的證明資料(如：承包合約 內容、使用執照、商品進銷存表‥‥等)，必要 時可再 往下游繼續追查。 三、資金流向：收付款支票、請款單、轉帳／滙款存摺、付現簽收單‥‥ 等。 因此在驗證交易的真實性時，必須就上述內容多方檢附證明資料，而無法 僅舉一端即欲證明為真。常有當事人以有支付價款的證據即欲證明交易為真 正，未免失之天真。 參、查核銀行資金流向的依據 稅捐機關查核逃漏稅依理應蒐集上述各項資料以確認納稅義務人確有未依 法納稅的事實，例如：假扮消費者當埸查獲未開銷貨發票、申請搜索票現埸搜 索相關證物‥‥等，但實務運作上稅捐機關多以資金流向為基礎，認定課稅事 實，當事人若要否認，須提出反證。蓋以事後向銀行查詢彚整資金往來流向最 簡單易行，稽徵成本最低。 依一般商業常規，為保存支付證據及人財安全，交易較少以現金收付，多 以支票/客票、滙款及轉帳方式處理，因此藉由銀行帳戶的資金流向查核交易的 真實性是目前查核使用最普遍的利器。查核銀行資金流向的法律依據主要是所 得稅法第83 條之 1規定： 『稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查時，如 發現納稅義務人有重大漏稅嫌疑，得視案情需要，報經財政部核准，就納稅義 務人資產淨值、資金流程及不合營業常規之營業資料進行調查。』 、『稽徵機關 就前項資料調查結果，證明納稅義務人有逃漏稅情事時，納稅義務人對有利於 己之事實，應負舉證之責。』 。經稽徵機關查獲現金收入之事實，應認已盡其舉 證之責。又稅務案件因具有課稅資料多為納稅義務人所掌握，及大量性行政之 事物本質，故稽徵機關欲完全調查及取得相關資料，容有困難，是為貫徹課稅 公平原則，自應認屬納稅義務人所得支配或掌握之課稅要件事實，納稅義務人 P.3