第54IFRS要闻.PDF

技术提示— 或有对价在IFRS 和US GAAP 中的确认和计量 年第 期 （总第 期） 2015 10 54 IFRS要闻 IFRS 要闻 1 IFRS 要闻 业务合并中的或有对价，通常是指如 分类为金融资产或金融负债都要 将直接影响或有对价的后续计量。 果特定未来事项发生或者满足特定条 求以公允价值重新计量。 考虑到US GAAP 关于金融工具 件，作为换取对被收购方的控制交易 的计量更为激进，更多地使用公 的一部分，收购方向被收购方原所有 2. 可能差异 允价值计量且变动计入损益，US 者转移额外资产或权益的义务。或有 y 初始计量，IFRS 根据IAS 32 金融 GAAP 下将有更多地或有对价后 对价可以令买方和卖方间分担风险， 工具列报第 段或其他相关国际 续计量公允价值变动计入损益， 11 是使双方期望协调一致的有用方式。 财务报告准则，将支付或有对价 而不是其他综合收益。 本期技术提示将重点关注或有对价在 的义务分类为一项负债或权益， IFRS 和US GAAP 中的确认和计量 FASB 根据ASC480-10 和ASC815- y 豁免范围。值得注意的是，虽然 的差异。 40 或其他相关美国财务会计准则， US GAAP 认为大多数或有对价都 划分负债或权益。双方关于负债 是衍生工具，但是，以收入、净 IFRS3 2008 或权益划分的准则差异，可能会 利润或者 为基础的或有 （ ）与美国《财务会计准 EBITDA 141 2007 导致初始分类为负债或权益不同， 对价属于 的豁免 则公告第 号——企业合并》（ ASC815-10-15-59 年修订）是IASB 和FASB 改进企业 进而后续计量对报表的影响不同。 范围（除非收益计量是基于资产 合并会计处理和报告项目的趋同结 组合的公允价值变动），因此不 果。该项目中绝大多数议题得到了相 y 后续计量，IFRS 可以将或有对价 需要按照衍生工具进行会计处理。 同的结论，仅在少数问题上得出不同 划分为以公允价值计量且变动计 结论。产生差异的原因是双方在提供 入损益的金融工具、可供出售金 如果或有对价符合衍生工具的定义但 各自应用指南时，都与其各自发布的 融工具、套期工具、或有资产和 属于ASC815-10-15-59 的豁免范围 其他国际财务报告准则或美国财务会 或有负债。US GAAP 可以将或 或者不符合衍生工具的定义，那么卖 计准则保持一致。 有对价划分为以公允价值计量且 方可以进行会计政策选择，一种方法 变动计入损益的金融工具、套期 是在交易日以公允价值计量或有对 从IFRS 和US GAAP 关于或有对价 工具。因此，与IFRS 相比，US 价，一种方法是在对价确定可实现时 的准则条款以及双方趋同中的共同考 GAAP 更多情况下将或有对价形 记录或有对价。如果卖方选择在交易 虑可以发现：