会计讲义持有至到期投资.docx

第三节 持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理1.初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。2.后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。3.终止确认处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。4.持有至到期投资转换企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。【例题6】 20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59×（1+r）–1+59×（1+r）–2+59×（1+r）–3+59×（1+r）–4+（59+1250）×（1+r）–5=1000（元）采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表2–1。表2–1金额单位：万元年份期初摊余成本（a）实际利息收入（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20×0年100010059104120×1年104110459108620×2年108610959113620×3年11361144年1191118﹡﹡13090*数字四舍五入取整；**数字考虑了计算过程中出现的尾差。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下:（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本1 250 贷：银行存款1 000持有至到期投资——利息调整250（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100借：银行存款59 贷：应收利息 59（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 45 贷：投资收益 104借：银行存款 59 贷：应收利息 59（后续会计处理略）【例题7】承例3，20×2年1月1日，由于XYZ公司资金短缺，逐将上述债券中的20%出售，收取价款以227.2万元（即所有债券的公允价值为1 136万元）。（4）20×2年1月1日，出售20%的债券，确认投资收益。借：银行存款227.2持有至到期投资——利息调整32.8贷：持有至到期投资——成本250投资收益10（5）20×2年1月1日，根据感染法则，将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融该资产。借：可供出售金融资产908.8持有至到期投资——利息调整131.2贷：持有至到期投资——成本1 000资本公积——其他资本