第3章 注册会计师职业责任和法律责任.ppt

第3章 注册会计师的职业责任与法律责任 ;3.1 注册会计师的职业责任;例如，第一层含义包括： 注册会计师在受托执行鉴证业务时，应遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持形式上和实质上的独立。 注册会计师在执业时应当遵守专业准则，出具恰当的报告； 会计师事务所应当制定质量控制制度，以合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规和相关准则准则的规定。 ;3.1.1 对财务报表的责任; 3.1.2 发现错误和舞弊的责任 错误和舞弊 错误（error）：财务报表中存在的无意错报或漏报。 舞弊（fraud）：使用欺骗手段获取不当利益的故意行为 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 （1）治理层：监督职责,监督管理层建立和维护内部控制。 （2）管理层：在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护控制政策和程序。 ;在审计中，CPA对错误和舞弊的责任在于： （1）按照审计准则实施审计工作，合理保证财务报表在整体上不存在重大错报，无论该错报是由舞弊还是错误导致。 （2）由于审计的固有限制，CPA不能绝对保证财务报表在整体上不存在重大错报。 由于专业所限，准则只要求注册会计师关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。 ; 3.1.3 揭露违反法规行为的责任 违反法规的行为 是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 被审计单位管理层的责任 保证经营活动符合法律法规的规定，防止或发现违法行为是被审计单位管理层的责任。 CPA的责任 在审计中，CPA不应当也不能对防止被审计单位违法行为负责任。但是，CPA应充分关注被审计单位违法行为可能对财务报表产生的重大影响。;两类违法行为; 3.2 注册会计师法律责任的成因 3.2.1 法律环境的变化：可能是期望差、法院的倾向、消费者保护主义等因素。 3.2.2 被审计单位的原因 错误、舞弊与违法行为；经营失败 3.2.3 注册会计师的原因 （1）违约（Breach of contract） （2）过失（Negligence） 普通过失：没有保持应有的合理谨慎，CPA没有完全遵守专业准则的要求。 重大过失：没有保持起码的职业谨慎，CPA根本没有遵守专业准则或没按准则的主要要求执行审计的要求。 共同过失（如现金被盗）; “重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。 “重要性”。如果财务报告中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予发现，但因工作疏忽而未能将其查出来，就很可能被解释为重大过失。 “内部控制”。注册会计师对报表项目的实质性测试是以内部控制的评价为基础的。如果内部控制不太健全，注册会计师应当通过调整实质性测试程序的性质、时间和范围，以合理确信能发现由此产生的重要错报、漏报。如注册会计师经过审计未能发现报表中的重大错漏，就应负重大过失责任； 相反，如果内部控制本身非常健全，但因职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效，由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，如未能发现报表中的错漏，一般认为注册会计师没有过失或只有普通过失。 ;（3）期诈或舞弊（Fraud） 具有不良动机，故意的行为。 CPA期诈的表现形式：为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。 推定期诈：无故意但存在极端过失。;3.3 注册会计师法律责任的种类;3.3.1 民事责任、行政责任和刑事责任;２.民事责任 民事责任是指会计师事务所、注册会计师队友与自己违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法应承担的法律责任。 民事责任的法律特征主要是补偿性，即以损失填补和恢复原状为原则，经济赔偿数额一般只能等于而不能高于受害人所受的损失。它与行政责任、刑事责任的强制程度不同，一般允许当事人自由处分，庭外和解。 注册会计师的民事责任主体只能是会计师事务所。但是个人超越职责范围从事违法行为，则会计师事务所不承担民事责任。注册会计师的民事责任不是一般的民事责任，而是专家民事责任。 责任形式：赔偿经济损失 ;３.刑事责任 刑事责任是指犯罪人因其实施犯罪行为而应当承当的最为严厉的一种处罚，即国家司法机关依照刑事法律对其犯罪行为予以追究，并给予刑事制裁所承担的法律责任。 《注册会计师法》第三十九条第三款规定：“会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究其刑事责任。” 责任形式：罚金.拘役.有期徒刑 ;3.3.2 国外注册会计师的法律责任;1）对客户的责任;2）对第三方的责任 ;②注册会计师对其他第