修正后的第3章节消费税.ppt

本章学习目的及要求 了解消费税的类型及特点; 熟悉消费税的税目、常用税率、纳税义务发生的时间、纳税期限、纳税地点及纳税申报； 掌握消费税的计税方法、不同情况下应纳税额的计算。 主要节次 第一节 消费税法的基本构成要素 第二节 消费税应纳税额计算 第三节 消费税的征收管理 消费税的概念、类型及特点 消费税是对税法规定的特定消费品或消费行为的流转额征收的一种税。属于流转税，目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。消费税是我国在1994年新税制改革中新设置的一个税种，是中央财政收入中仅次于增值税的第三大税。 按照消费税征收范围的划分，分为狭窄型、中间型、宽泛型。 消费税与增值税的联系与区别 . 狭窄型、中间型、宽泛型 狭窄型消费税是对有限的、特殊的消费品征收消费税，其课税对象是对于一些传统的项目，如烟草、酒精饮料、石油制品、机动车辆等； 中间型消费税是对有限的、一般的消费品征收消费税，其课税对象除上述项目外，还包括一些食品、纺织、奢侈品等； 宽泛型消费税几乎是对全部消费品征收消费税，其课税对象除上述项目外，还包括家电产品、生产性消费资料等。 消费税与增值税的联系 ①两种税都为流转税，在商品流通环节起调节作用； ②两种税都为间接税，纳税人和负税人不一致； ③从价定律计税时两种税计算应纳税额时计税依据相同（特殊情况例外），都是含消费税而不含增值税的的销售额； ④两种税征税机关、纳税义务发生的时间、纳税期限及纳税地点的规定基本相同。 消费税与增值税的区别 ①消费税的征税范围是少数消费品。增值税的征税范围包括所用货物。 ②消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）； ③消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收。增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。 ④消费税计税方法有从价定律、从量定额和复合计税三种方法。增值税只有从价计税一种方法。 第一节 消费税法的基本构成要素 一、纳税义务人（p101） 二、征税范围及纳税环节（p101） 三、税率 第一节 消费税法的基本构成要素 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 具体包括：国有企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及外商投资企业和外国企业，以及个体工商户和其他个人。 第一节 消费税法的基本构成要素 消费税从征税范围可分为五大类14个税目（p102） 1、过度消费会对人体健康、社会秩序和生态环境等造成危害的消费品，包括烟、酒和酒精、鞭炮焰火、一次性筷子、实木地板等五个税目； 2、奢侈品和非生活必需品，包括化妆品，贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇等五个税目。 3、高能耗消费品，包括小汽车、摩托车两个税目。 4、不可再生和替代的石油类消费品，具体指成品油这一税目。 5、具有特定意义财政意义的消费品，具体指汽车轮胎这一税目。 第一节 消费税法的基本构成要素 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税 进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税 委托加工应税消费品的，应该与收回加工好的应税消费品时，由受托方代收代缴 卷烟分别在生产销售和批发两个环节征收消费税 第一节 消费税法的基本构成要素 消费税税率包括三种形式 1、黄酒、啤酒、成品油采用定额税率； 2、卷烟、粮食白酒、薯类白酒的采用 复合税率； 3、其他税目采用比率税率。 详见教材p106 第二节 消费税应纳税额计算 1、消费税的计税方法(p107) 2、计税依据的特殊规定(p109) 3、兼营不同税率消费品应纳税额的计算(p109) 4、自产自用应税消费品应纳税额的计算(p111) 5、委托加工应税消费品应纳税额的计算(p112) 6、进口应税消费品应纳税额的计算(p114) 7、外购应税消费品已纳税款的扣除 (p115) 消费税的计税方法 消费税应纳税额的计算有三种方法： 1、从价定率 2、从量定额 3、从价定律和从量定额复合计征 从价定率 应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率 （一）销售额的确定 （二）含增值税销售额的换算 销售额的确定 根据消费税暂行条例规定，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用所包括的内容，与增值税相同，一样不包括增值税的销项税额。 对酒类产品生产企业销售酒类产品(啤酒、黄酒除外)而收取的包装物押金，无