企业所得税的政策解读与实务案例 汇算清缴与避险筹划.PPT

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企业所得税的政策解读与实务案例 —— 汇算清缴与避险筹划 陈良照 浙江税务网() 浙江天顾财经培训中心 首席税务师 浙江天顾税务师事务所 注册税务师 注册会计师 高级会计师 管理学硕士 浙江省财税法学研究会副会长 浙江省注税协执业准则委委员 多家(拟)上市公司独立董事 内容安排 一、企业所得税的法规解读 (一)程序法 = 征管 + 汇缴 (二)实体法 = 收入确认 + 税前扣除 + 税收优惠 (三)近期重要法规 二、企业所得税的分类实务 (一)汇算清缴 —— 税务会计、时间空间、分寸把握、审核鉴证 (二)细分行业(略)—— 房地产、生物医药、高科技 (三)行为事项(略)—— 供产销、企业周期(先中后/并购) 三、企业所得税的实战案例 (一)征管争议 —— 汇缴清缴 (二)税收避险(略) —— 若干税案 (三)节税筹划(略) —— 若干税案 第一部分 企业所得税的法规解读 —— 税收程序法 一、程序法的地位 —— 与实体法并重 二、程序法的组成 (一)征管法 —— 程序、责任 (二)申报表 —— 为准确落实实体法而设计 (三)行政许可法(与审批制并列) —— 表象、实质 三、程序法的新内容 不得核定征收(税务总局公告[2012]27号) —— 转让股权(股票)收入等转让财产收入 第一部分 企业所得税的法规解读 ——近几年重要政策(总汇) 一、重复性政策(新旧法切换所逼) 房地产所得税(国税发[2009]31号)、财产损失(总局公告[2011]25号)…… 二、落实性政策 (一)技术转让减免税(国税函[2009]212号/财税[2010]111号) (二)安置残疾人就业的加计扣除(财税[2009]70号) (三)企业清算业务企业所得税处理(财税[2009]60号) (四)高新技术企业优惠过渡(国税函[2009]203号) (五)总分机构的汇总缴纳(国税函[2009]221号) 第一部分 企业所得税的法规解读 ——税收实体法 ——收入确认 总括介绍 == 地位认识(重要并陌生于费用 / 表解) == 政策评价( 少 / 不太变) == 主要内容(10项:视同销售、销售返利、折扣折让、销售退回、并计收入、免税收入、混合兼营、价外费用、促销方式、代销方式) 一、原则性变化 (一)特殊的明确(国税函[2008]875号) (二)宽严的并存 (三)企业所得税的视同销售与流转税的视同销售是否一致? 二、项目 (一)财政性资金的3年特惠 —— 政策之反复 操作难易分析 (二)租金收入确认 —— 改分期 (三)减免税不并计 —— 国税函[2010]79号 (四)政策性搬迁优惠 —— 轧差所得计征 / 要计征争议 (五)购物卡收入确认时间 —— 从宽为商品发出时 (六)利息收入 —— 是否需要并计、并计时的利率标准 企业所得税实体法 —— 税前扣除 一、政策 —— 原则及评价 二、内容 (一)科目——资产、负债、销售成本、销售税金、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出 (二)行为——料工(及三项费用)费(及资产折摊)、三项费用、损失(财产/投资)、加计(研发费/工资)等 ——扣除原则 一、扣除原则 (一)真实性(即淡化票证)——“实际发生” :以事实为依据(相对“以法律为准绳)、淡华票证 (二)有关性——法及条例、日常例证 (三)合理性 —— 新所得税法及后续体现、离谱案例 (四)扣除宽严变化(条例最后3稿的变化)—— 从严、从宽 (五)间接的结论 —— 承认权责发生制原则、承认从会计处理原则、匹配性(区分资本性与费用性) 二、与收入有关的税前扣除 (一)特殊收入所对应支出能税前扣除吗? —— 不征税收入、免税收入 (二)扣除限额计算时的收入基数 —— 包括视同销售额 ——资产类扣除 三、准备金 (一)计提 —— 一般不能(国税函[2009]202号)、特殊可以(条例第45条) (二)2008年以前余额先用(国税函[2009]202号) (三)核销方法限定(国税函[2009]202号) 四、损失扣除 (一)税收规定 —— 先后规定对比(从宽、从严、宽严并存、争议) (二)特殊损失可扣除 ——商业性违约金和诉讼费、正常的无形资产损失 (三)

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