审计教案 第十一章财务报表审计中对舞弊的考虑.ppt

第五节 评估重大错报风险 6．考虑财务报表的可审计性 二、需要特别考虑的重大错报风险 1.特别风险的含义 2.确定特别风险时应考虑的事项 3.非常规交易和判断事项导致的特别风险 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 四、对风险评估的修正 第十一章 财务报表审计中对舞弊的考虑 本章基本结构框架 1.舞弊的含义和种类 2.治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 3.风险评估程序 4.识别和评估舞弊导致的重大错报风险 5.应对舞弊导致的重大错报风险 6.评价审计证据 审计准则第1141号 第一节 舞弊的含义和种类 一、舞弊的含义 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三 方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 二、舞弊的种类 1.侵占资产。 2.对财务信息做出虚假报告。 （1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； （2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏； （3）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 第二节 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 一、治理层和管理层的责任 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任 。 内部控制是防止或发现舞弊的第一道防线，治理层有 责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制。管理层有 责任在治理层的监督下建立良好的控制环境、维护有关政 策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定 和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务 报表发生重大错报的风险实施管理。 第二节 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 二、注册会计师的责任 注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从两方面界定： 一方面，注册会计师有责任按照审计准则的规定实施 审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理 保证。 另一方面，由于审计的固有限制，即使按照审计准则 的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对 财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 第三节 风险评估程序 一、询问 三、实施分析程序 （一）询问对象 四、考虑其他信息 （二）询问内容 五、组织项目组讨论 （三）获取管理层声明 二、考虑舞弊风险因素 1.动机或压力 2.机会 3.借口 第四节 识别和评估舞弊导致的重大错报风险 在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注 册会计师应当考虑： 1．实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险； 2．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相 联系； 3．识别的风险是否重大； 4．识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 一、总体应对措施 1.考虑人员的适当分派和督导。 2.考虑被审计单位采用的会计政策。 3.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。 二、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序 1.改变拟实施审计程序的性质 2.改变实质性程序的时间 3.改变审计程序的范围 第五节 应对舞弊导致的重大错报风险 三、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 1．编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； 2．滥用或随意变更会计政策； 3．不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出 的判断； 4．故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易 或事项； 5．隐瞒可能影响财务报表金额的事实； 6．构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； 7．篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 第五节 应对舞弊导致的重大错报风险 注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括： （1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编 制财务报表做出的调整分录是否适当； （2）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导 致的重大错报； （3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计 单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理 由的合理性。 第五节 应对舞弊导致的重大错报风险 【例】在对舞弊风险进行评估后，G 注册会计师认为庚公 司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，G 注册 会计师通常实施的审计程序有（　 ）。（2007年考题） A.?测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务 报表作出的调整分录是否适当 B.?复核会计估计是否合理