审计教案 第九章风险评估.ppt

第十一章 财务报表审计中对舞弊的考虑 本章基本结构框架 1.舞弊的含义和种类 2.治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 3.风险评估程序 4.识别和评估舞弊导致的重大错报风险 5.应对舞弊导致的重大错报风险 6.评价审计证据 审计准则第1141号 第一节 舞弊的含义和种类 一、舞弊的含义 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三 方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 二、舞弊的种类 1.侵占资产。 2.对财务信息做出虚假报告。 （1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； （2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏； （3）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 第二节 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 一、治理层和管理层的责任 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任 。 内部控制是防止或发现舞弊的第一道防线，治理层有 责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制。管理层有 责任在治理层的监督下建立良好的控制环境、维护有关政 策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定 和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务 报表发生重大错报的风险实施管理。 第二节 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 二、注册会计师的责任 注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从两方面界定： 一方面，注册会计师有责任按照审计准则的规定实施 审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理 保证。 另一方面，由于审计的固有限制，即使按照审计准则 的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对 财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 一、出台审计风险准则的背景二、审计风险准则体现出的重大变化 1、加强对被审计单位及其环境的了解。 2、在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。 3、将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 4、针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。 5、将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 第一节 风险评估概述 三、对风险评估的总体要求 1、了解被审计单位及其环境。 2、识别和评估重大错报风险。 3、设计和实施进一步程序。 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的过程。 了解的程度是否恰当，关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。（低于管理层的了解程度） 第一节 风险评估概述 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 一、风险评估程序和信息来源 （一）风险评估程序 1．含义 注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序 称为“风险评估程序”。 2．目的 为了识别和评估财务报表重大错报风险。 3．内容 (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； (2)分析程序； (3)观察和检查。 【例】在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的审计 程序是（ 　）。 （2007年考题） A.?将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B.?实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C.?对应收账款进行函证 D.?以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对 【答案】B 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 （二）其他审计程序和信息来源 二、项目组内部的讨论 （一）讨论的目标 （二）讨论的内容 （三）参与讨论的人员 （四）讨论的时间和方式 项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境。 1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因 素； 2．被审计单位的性质； 3．被审计单位对会计政策的选择和运用： 4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 5．被审计单位财务业绩的衡量和评价； 6．被审计单位的内部控制。 第三节 了解被审计单位及其环境 【例多选题】?戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评 价方面的有（　 ）。 （2007年考题） A.?由