李清瑞_111110214_上市公司财务舞弊方式实证分析.doc

第一章 绪论 众所周知，我国是个社会主义国家，但是我国的资本主义市场却也没有停滞不前。随着改革开放资本市场的兴起，再到市场机制的改革，随着中小企业的蓬勃发展再打外资企业的不断涌入，我国的上市公司欣欣向荣的不断发展。但正因为太过迅猛的发展，也伴随着出现了一系列的问题，例如资金的供应不足，财务舞弊的现象突出等，都对企业以及社会造成的不良的影响。所以本文将从上市公司的财务舞弊现象进行实例分析，深入分析上市公司财务舞弊的原因并且对症下药，给予一些建设性的意见，从而从一定层面上促进我国资本主义市场的持续健康发展。 选题背景及研究意义 一、选题背景 当今社会，随着中国资本市场的迅速发展，涌现了许多上市公司，但在证券市场信息的披露状况不容乐观。如此多的上市公司进行财务舞弊，为的是自身的利益，而就是这种只看见眼前利益的表现，不仅损害了自己的公司利益，也给资本市场带来了负面的影响。同时，财务舞弊所带来的信息也不具备任何参考性，它不仅谎报了上市公司的各种经济情况，也误导了投资者和政府部门做出相应的决策。 二、研究意义 财务舞弊现象是客观存在的，它的存在必定造成或多或少的经济影响，可能影响公司的诚信状况，影响社会的信任度，扰乱资本主义市场。那么，也只有研究清楚为什么上市公司要财务舞弊，如何财务舞弊，才能从根本上去解决问题，达到预警预防的程度，并且促进我国上市公司的健康发展。 文献综述 国内文献综述 虽说我国的资本主义市场起步晚，发展慢，但是我国也存在着很大一批优秀的学者文人，他们在研究我们的资本主义市场仍然起到了至关重要的作用。这些专家学者都为我国的资本主义市场研究理论做出了重要的贡献。当然，研究只能预警，我国的执法部门，例如财政部、证监会等的相关部门的有效配合才能达到很好的治理。同时，各个上市公司也必须谨记历史的教训，随时防范于未然，共同努力创造和谐健康的资本市场。 国内学者也有尝试构建模型来提示财务舞弊问题。陈国辉、张金松则构建了博弈模型，运用概率和期望理论提出了注册会计师进行合谋舞弊的预期效用大于不进行合谋舞弊的效用，提示了注册会计师与上市公司合谋舞弊和动机[1]。魏景义通过科龙电器财务舞弊案例，分析财务舞弊成因提出建议，而何劲军通过新《会计准则》对财务舞弊防范的效性分析，提示了新《会计准则》对治理上市公司财务舞弊的重要意义，也有学者选取研究样本，通过数理统计得出结论[2]。 国外文献综述 不同于国内的学者理论研究，国外的学者则更多的注重实例分析和实证研究。例如Beasley(1996)运用logistic回归方法对董事会成员构成与会计舞弊之间关系的实证研究表明，外部董事的比例与会计舞弊的可能性显著负相关，审计委员会的存在和组成并不显著影响会计舞弊的发生率，从而揭示了财务舞弊与董事会、审计委员会的关系[3]。Bell和Carcello(2000)运用Logistie回归模型证明了基于经验数据的预测模型对于舞弊公司的判定的重要性。这些学者相信，运用财务报告中的数据建立模型，就可以发现财务舞弊[4]。 基本理论 第一节 财务舞弊的概念及危害分析 美国《审计准则公告第16号》明确划定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表，财务舞弊是财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采取欺骗性手段故意谎报重要性和实质性财务事实的违纪、违法行为，通常表现为伪造、变造会计分录、凭证，隐瞒或删除交易或者事项，记录虚假的交易，蓄意采用不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等[5]。《中国注册会计师审计准则第1141号一财务报表审计中对舞弊的考虑》中对“舞弊”的定义是：被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为[6]。 具体地说，财务舞弊具体有以下危害： 导致国家宏观调控失误 国家的发展离不开经济的发展，而经济的发展则离不开公司企业的发展，尤其是上市公司的发展。但是上市公司一旦财务舞弊，所有提供的信息则无法核实真实性和准确性，致使上报的数据出错，从而国家宏观调控无法依据真实的情况进行分析报道或是采取相应措施。 二、威胁市场经济诚信基石，误导投资者经济决策 同理，上市公司的财务舞弊会导致所有提供信息缺失真实性和准确性，也会让其缺失诚信度。诚信是衡量一个公司的社会责任感最基本的标准，如果仅仅因为自身的利益而缺失诚信，这个公司不仅会威信市场经济诚信基石，还会误导投资者的经济决策。 影响上市公司的健康发展 上市公司的财务舞弊都会对国家和社会造成如此大的危害，那么对于自身的发展也一定是破坏甚至毁灭性的。 第二节 财务舞弊的研究理论 一、财务舞弊冰山理论（二因素论） 冰山理论顾名思义就是把财务舞弊看作一座海面上的冰山，能看到的露在海平面上的只是冰山的一个小角，而更庞大、更为危险的部分藏在海平面以下