第三节存货计价法.ppt

按照此法，甲商品的期末存貨及銷貨成本可由下列計算求得： 第三節 存貨計價法 採用永續盤存制以決定銷貨成本 假定花旗商店改採永續盤存制，×7年該店甲商品的購銷資料如下： 第三節　存貨計價法 1.先進先出法 在永續盤存制下，按照先進先出法所算出的銷貨成本及期末存貨，與定期盤存制下所得的結果完全相同。將記錄列示於下： 第三節　存貨計價法 第三節　存貨計價法 2.後進先出法 在永續盤存制下，每次銷貨必須計算銷貨成本，所以部分早期購入的存貨，可能已被轉入銷貨成本，並未包括於期末存貨之中。以下列明細卡為例，×7年1月1日期初存貨100件，1月3日銷貨時，即將40件之成本轉為銷貨成本。 第三節　存貨計價法 第三節　存貨計價法 3.個別辨認法 在永續盤存制下，個別辨認法所算出的銷貨成本及期末存貨，與定期盤存制下所得的結果完全相同。 4.移動平均法(Moving Average Method) 永續盤存制下的平均成本，在每次進貨時，如單價與庫存商品單價不同，就要計算一次，因此稱為移動平均法。 將甲商品按移動平均法在存貨明細卡上所作的記錄列示如下： 第三節　存貨計價法 由上表可以得知，本期進貨三次，每次單價不同，所以每次進貨後必須計算平均單價一次，如1月6日進貨後平均單價之計算如下： 平均單價=($360+$700)/(60+100) =$6.63 第三節　存貨計價法 四種存貨計價法的比較 在比較上述四種方法，究以何者最為適宜之前，應先瞭解各種方法的優劣。 個別辨認法 理論上是一種尚稱合理的方法。 符合成本與收入配合的原則。 當商品種類及數量繁多之際，採用本法必須保有詳細的會計記錄，在實務上常有困難。 會計人員可以藉個別辨認之便，任意決定出售或未出售的商品，操縱銷貨成本與當期損益。 第三節　存貨計價法 先進先出法與後進先出法代表兩個極端，而且兩種方法又導致相反的結果。為便於比較起見，先將兩種方法導致的結果列表分析如下： 第三節　存貨計價法 先進先出法 從資產負債表的觀點來看，期末存貨是根據最近的商品購價來計算的，它的成本與期末商品的實際價值接近，所以能夠反映期末存貨的現實狀況。 在物價逐漸上漲的情況下，採用本法計算銷貨成本時，是以早期較低的購價為基礎。由於物價的上漲與售價的提高，倘以過去較低的成本與現在較高的收入配合，於是產生較大的帳面淨利。 從損益表的觀點來看，依照先進先出法計算的淨利，並不適當。 第三節　存貨計價法 後進先出法 在損益表中，倘以最近的成本和現在的收入相配合，所算出的淨利，不會包含因物價上漲而產生的帳面利潤。 在物價上漲的時期，採用後進先出法，企業的淨利較小，所得稅的負擔也較輕。 從損益表的觀點來看，後進先出法所算出的淨利比較真實。如果物價不斷上漲，此成本與存貨現在實際的價值就會有相當的差距。 第三節　存貨計價法 先進先出法vs.後進先出法 採用先進先出法，資產負債表上的期末存貨較有意義，而損益表上成本與收入的配合則不很適當。 採用後進先出法，結果正好相反。 實務上，由於近代物價持續上漲，後進先出法可以減輕企業所得稅的負擔，所以採用者較多。不過IFRS認為先進先出法最為公允合理，主張優先採用，而後進先出法求得的期末存貨，與現時存貨成本差異太大，主張廢除。我國財務會計準則公報第十號規定，後進先出法不能再予採用。 第三節　存貨計價法 加權平均法 介於先進先出法與後進先出法之間的一種方法。 此法所假定的成本流程與一般商品實際流動的情形也大致相符，所計算出的銷貨成本和期末存貨，因為已將全期物價變動的影響加以平均，不論物價的上漲或下跌，結果大致相同。 在此一方法下，銷貨成本及期末存貨的單位價格，都不是購買時的價格。 第三節　存貨計價法 存貨計價的一致性 存貨計價的方法甚多，而每種方法所計算出的期末存貨及銷貨成本均不相同，因而對資產負債表及損益表產生不同的影響。 企業處理存貨計價時，須保持前後方法的一致性(Consistency)。 當然，方法一致性並不表示完全不能變更。如果管理當局認為改變存貨計價的方法，能使報表所表達的營業結果及財務狀況更為真實公允，也可酌情變通。 第三節　存貨計價法 第四節　存貨的後續評價 存貨的後續評價，IFRS規定採用成本與淨變現價值孰低法。 結帳日存貨的評價 淨變現價值＜成本→存貨的帳面金額降低至淨變現價值→並認列損失 淨變現價值＞成本→存貨仍以成本作為評價的依據。 淨變現價值 係指商品在正常營業情況下的估計售價，扣除可能發生處分費用後的淨額。 本法的產生，是由於商品的淨變現價值低於成本時，則企業未來將之出售，必定遭受損失。基於穩健性(Conservatism)的考量，乃將期末存貨的帳面金額降低至淨變現價值，同時在本期認列損失。 第四節　存貨的後續評