免税与零税率免税.ppt

租稅法 第十五章　營業稅 營業稅之意義 對營業人銷售貨物或勞務行為所課徵之一 　種銷售稅 課徵範圍 在境內銷售貨物或勞務、進口貨物、 　購買國外勞務應課徵營業稅。 銷售貨物 將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價 　者，為銷售貨物。 境內銷售指下列二情形： 1.貨物須移運者，其起運地在境內 2.銷售貨物無須移運者，其所在地在境內 銷售貨物 起運地　目的地　　名稱　　　課稅 境內　　境內　　　內銷　　　應課 境內　　境外　　　出口　　　零稅率 境外　　境內　　　進口　　　應課 境外　　境外　　　－－　　非課稅範圍　 視為銷售 1.營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨 　物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、 　購買之貨物，無償移轉他人所有者。 2.營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或 　將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。 3.營業人以自己名義代為購買貨物交付與委　 　託人者。 4.營業人委託他人代銷貨物者。 5.營業人銷售代銷貨物者。 上項規定於勞務准用之。 銷售勞務 提供勞務與他人，或提供貨物與他人使用 　、收益，以取得代價者，為銷售勞務。 執行業務者提供其專業性勞務、個人受僱 　提供勞務，不包括在內。 境內銷售勞務 有下列情形之一者，為在境內銷售勞務： 1.銷售之勞務係在境內提供或使用 2.國際運輸事業自境內載運客、貨出境者 3.外國保險事業自境內保險業承保再保險者 進口之界範 1.貨物自國外進入境內者。 　但進入免稅出口區之外銷事業、科學工業 　園區之園區事業及海關管理之保稅工廠或 　保稅倉庫者，不包括在內。 2.自前款但書所列之事業、工廠或倉庫進入 　境內其他地區。 營業人 1.以營利為目的之公營，私營或公私合營之 　事業。 2.非以營利為目的之事業、機關、團體、組 　織，有銷售貨物或勞務者。 3.外國之事業、機關、團體、組織，在境內 　之固定營業場所。 納稅義務人 1.銷售貨物或勞務之營業人 2.進口貨物之收貨人或持貨人 3.外國之事業、機關、團體、組織，在境內 　無固定營業場所者，其所銷售勞務之買受 　人 但外國國際運輸事業，在境內無固定營業場所而有代理人者，為其代理人 稅率 加值型營業稅 　1.一般 5% 　　5% -10%，授權行政院決定 　2.外銷 0% 　3.免稅 稅率 非加值型營業稅 　1.金融及保險業 　　　非專屬本業 5% 　　　本業 2% 　　　再保費收入 1% 　2.特種飲食業 　　　夜總會及有娛樂節目 15% 　　　酒家及女性陪侍者 25% 　3.小規模營業人 1% 　4.農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營 　業人 0.1% 免稅與零稅率 免稅 　銷項免稅、進項稅額不得扣抵 零稅率 　銷項免稅、進項稅額可退回或扣抵其他銷 　項稅額 零稅率 1.外銷貨物 2.與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國 　外使用之勞務 3.依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅 　客之貨物 4.銷售與免稅出口區內之外銷事業、科學工業 　園區內之園區事業、海關管理保稅工廠或保稅 　倉庫之機器設備、原料、物料、燃料、半製品 零稅率 5.國際間之運輸。但外國運輸事業在境內經 　營國際運輸業務者，應以該國對我國國際 　運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者 　為限。 6.國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。 7.銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋 　漁船所使用之貨物或修繕勞務。 免稅 1.出售之土地 3.醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥 　品、病房之住宿及膳食 16.肩挑負販沿街叫賣者銷售之貨物或勞務 18.飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧 　產物、副產物 18.漁民銷售其捕獲之漁介 免稅 20.非加值型營業人、銷售其非經常買進、 　賣出而持有之固定資產。 35.澎湖、金門及馬祖地區之營業人於當地 　銷售並交付使用之貨物，或於當地提供之 　勞務。 　其他多項目營8 免稅之放棄 銷售免稅貨物或勞務之營業人，得申請財 　政部核准放棄適用免稅規定，但核准後三 　年內不得變更。 為什麼要放棄免稅? 稅額之計算 稅基相減法 　（銷項－進項）× 稅率 　 = 加值型營業稅 稅額相減法 　銷項稅額－進項稅額 　 = 加值型營業稅 我國採稅額相減法 可退稅之溢付稅額 1.銷售零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。 2.取得固定資產而溢付之營業稅。 3.因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記 　者，其溢付之營業稅。 稅額計算實例 銷項稅額－得扣抵進項稅額 = A 1. A ﹥0 　應納稅額為 A 2. A ﹤0 　溢付稅額為 –A (a) 3.固定資產進項稅額 + 零稅率銷售額 × 5% 　 =