国内外石油天然气会计准则比较分析.PDF

X 新制度 新准则 inzhiduxinzhunze 国内外石油天然气会计准则比较分析 王　雪[1] [ 摘　要 ] 从框架结构和具体内容两大方面梳理、比较和分析国际和国内现行石油天然气会计准 则，发现我国《企业会计准则第 27 号—石油天然气开采》立足于我国油气业务的实际，基本实现了 与国际会计准则理事会（IASB）准则的趋同。但是在矿产资源勘探与评价、开发与生产、全成本法 和成果法的选择等方面与美国财务会计委员会（FASB）准则还存在一些差异，这些都是我国油气企 业涉及到对美业务时需要重点关注和研究的。并且，我国油气会计准则还存在披露要求相对简单、 缺少石油企业涉外活动的会计处理等问题，有待于进一步的修订和完善。 [ 关键词 ] 石油天然气会计准则；成果法；全成本法 一、国际石油天然气会计准则有关情况 在西方国家，石油天然气会计准则在会计准则 体系中占有非常重要的位置。美国财务会计准则委 员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）都对 用化。未完工勘探成本应该作为相应的石油资产账户 石油天然气行业会计处理的原则与政策做了专门的规 资本化。如果一口井在会计年度结束之后、财务报告 定。FASB共颁布了六个石油天然气方面的专门会计 发布之前被证明是干井，应将其成本从“钻井作业成 准则。而IASB也颁布了IFRS6《矿产资源的勘探与 评价》。FASB和IASB的准则都对采掘行业矿产资源 当钻井达到产油的深度，并且发现经济可采储量时， 的勘探与评价的会计处理做了相应的规定。但是二者 所涉及的范围有所不同，FASB的准则包括矿产权益 账户转计至相应资产账户。发生开发成本时，应该 的取得、勘探开发和原油的生产和权益的转让等会计 对其进行资本化。可见，成果法下对于干井的会计 处理政策和原则，内容完整，体系严密；而IASB的 处理是，费用化勘探成本，资本化开发成本。资本 准则仅仅涉及到了矿产资源勘探与评价内容。 化的勘探成本和开发成本以产量单位为基础计提折 根据国际石油天然气会计准则相关规定，通常 旧，以地质区块或油田等合理的集合体为基础进行 遵循历史成本原则，对从事石油天然气生产活动的 计算。使用成果法的油气企业，通常发生大量的与 企业所发生的相关成本进行资本化或者费用化。主 新发现的储量有关的勘探成本，因为在当期费用化 要采用成果法和全成本法进行处理。 而不需要计提折旧。 在成果法下，发生的地质和地球物理研究费用 在全成本法下，除与费用有关的开采成本外， 40 年·第 期 2015 5 新制度 新准则 xinzhiduxinzhunz E 所有勘探和开发成本都计入全成本账户。钻井部门、 统一的、完整的、严密的关于油气上游作业信息披 地质部门的成本应该被归集然后分配到相应的全成 露的规范。这一方面造成了不同企业间的会计信息 本账户。购买的矿藏权益应该计入全成本账户，销 的不可比，另一方面导致我国油气企业会计信息的 售和放弃油气资产时应该调整全成本账户。在此过 转换成本大大增加。 程中一般不确认利得或损失。所有资本化的成本都 直到2006年，财政部颁布了我国现行的石油 需要计提折旧折耗，包括预期的开发成本，但在成 天然气会计准则，即《企业会计准则第27