未提足折旧固定资产清理的会计处理建议.PDF

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 未提足折旧固定资产清理的会计处理建议 李霞林 （北京农业职业学院机电工程学院 北京 102208） 【摘要】固定资产报废清理的会计与税务处理，必须依照税法与会计准则的规定办理相关事宜，以避免不必 要的麻烦和损失。本文对常见的未提足折旧固定资产清理的账务处理方法提出质疑，并提出了解决问题的建议与方法。 【关键词】固定资产清理 折旧 会计核算 根据企业会计准则的规定，企业因出售、报废、毁损、 （二） 对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固 笔者认为这样处理是有问题的。按照会计准则的要 定资产，需要通过“固定资产清理”账户进行核算，其主要 求，当月减少固定资产当月仍然要提折旧，本例报废清理 账务处理包括转入清理的核算、清理过程发生的税费与 的固定资产在当月计提的折旧2 940元［180 000×（1- 收入的核算和清理完成结转损益的核算三个环节。 2%）×3÷15÷12］未转入清理，这显然违背了客观性原则， （一） 既造成清理损失的增加或收益的减少，也会使转出的进 例：A企业是一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 项税额增加，给企业带来不必要的损失。因此，该项固定 A公司于2010年7月10 日购入一台设备（用于产品制 资产报废清理应作如下处理： 造），并于2013年5月12日因事故经批准报废。该设备原 （1）计提该项固定资产当月折旧。借：制造费用—— 价180000元，预计可使用5年，进项税额已全额抵扣，设 折旧费2 940；贷：累计折旧2 940。 备残值率为2%，按年数总和法计提折旧。截止到2013年5 （2）将固定资产账面价值转入清理：借：固定资产清 月已计提折旧132300元，未计提固定资产减值准备，残 理44 760，累计折旧135240；贷：固定资产180000。 料变卖现金收入为5000元，未发生其他清理费用。 （3）收到固定资产清理收入（处理同上）。 本例属于未提足折旧机器设备的提前报废，按照清 （4）进行进项税额转出处理：借：固定资产清理 理程序，首先应当将固定资产的账面价值转入清理。 7 609.2；贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 按照现行会计准则的规定，其处理如下： 7 609.2（44 760×17%）。 （1）将报废固定资产转入清理，按直接扣除固定资产 （5）结转固定资产清理净损益：借：营业外支出 已提折旧后的账面价值47 700元（180000-132300）转入 47 369.2（44 760-5 000+7 609.2）；贷：固定资产清理 “固定资产清理”科目：借：固定资产清理47 700，累计折旧 47 369.2。 132300；贷：固定资产180000。 （三） （2）清理过程支付相关税费与收到残料变价收入的 对比以上两种处理方法，第二种比第一种减少清理 处理：①收到清理收入：借：库存现金5 000；贷：固定资产 损失3 439.8元（50 809-47 369.2），同时少转出进项税额 清理5000。②进行进项税额转出。本例符合税法规定的纳 499.8元（8 109-7 609.2），而且第二种账务处理结果比第 税人不得抵扣进项税额的非正常损失购进固定资产情 一种更符合事实和会计核算客观性原则。 形。不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。固定 当然，现在许多企业已经实现了固定资产会计处理 资产净值即固定资产折余价值，是指纳税人按照财务会 的电算化，那么上面所讲的第一种固定资产清理处理办 计制度计提折旧后计算的固定资产净值。相关账务处理 法就不会存在，因为财务软件会在进行固定资产清理之 如下：借：固定资产清理8 109；贷：应交税费——应交增值 前强制进行折旧计提。但由于现在我国中小企业总