土地资源资产负债表编制问题管窥 - 财会月刊.pdf

□业务与技术 土地资源资产负债表编制问题管窥 姚 霖（博士），余振国（博士） 【摘要】土地资源资产负债表是自然资源资产负债表的重要内容，开展土地资源资产负债的核算首先需要解决核算 对象、核算原则、核算范式与核算假设四个问题。土地资源的资产与负债账户作为资产负债表核算体系的关键内容，其设 计理念首要关注的是如何呈现核算对象的实物与价值、数量与质量、存量与流量信息，同时应联系现有土地管理制度，构 建资产负债表与土地资产离任审计之间的联系，服务“生态国土”建设。基于此，本文提出土地资源资产负债表的编制框架 及基础账户设计表。 【关键词】土地资源；资产负债表；资源核算技术；土地管理 【中图分类号】F231.1；F301 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）21-0084-5 自《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》 核算，摸清我国自然资源的“家底”，了解其在特定时空中的 提出“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然 存量与流量、数量与质量情况；“一衍”在于建立起资产负债 资源资产离任审计”之后，党中央国务院相继颁发了《中共中 表与资源资产离任审计之间的勾稽联系，为实施对领导干部 央国务院关于加快推进生态文明建设的意见》、《党政干部生 实行自然资源资产离任审计与建立生态环境损害责任终身 态环境损害责任追究办法（试行）》和《生态文明体制改革总 追究制度提供信息支撑。这就要求资产负债表不仅能够反映 体方案》，多次强调推进自然资源资产负债表编制工作。在相 出领导干部在任职期间自然资源资产的数量与质量，还能够 关部委、地方政府与科研人员的努力探索下，自然资源资产 核算领导干部工作对生态环境的影响情况。因此，结合土地 负债表编制研究已取得了一定成果。但受制于理论不清晰、 资源的特性与土地管理制度等，本研究将土地资源资产负债 缺乏实践、学科桎梏等主客观原因，不论是各自然资源主管 表的功能定位归纳为以下几点： 部门还是研究机构，都存在认识尚不一致、编制思路不统一 1.摸清区域土地资源资产“家底”。土地资源资产负债表 等问题，致使各项编制工作仍处于摸索阶段。本文依据先单 能够真实反映出行政区域（资源区域）内各类型土地的存量 后总、先易后难的试编逻辑，结合土地资源易定量、统计基础 与流量、数量与质量情况，着重对湿地、耕地、草地、林地等生 好的核算优势，以土地资源资产负债表为编制自然资源资产 态用地的占用、破坏情况、环境损益予以披露，揭示耕地占补 负债表的突破口，针对土地资源资产负债表编制所涉及的基 平衡、耕地土壤质量、建设用地违规批建、农用地使用类型变 础问题进行探讨。 更信息，以满足信息使用者了解土地“家底”的需要。 一、土地资源资产负债表的功能定位 2. 领导干部考核依据。不论是从资源环境形势，还是从 旨向是行动的向导，自然资源资产负债表的功能定位关 资产负债表功能契合度去度量，土地资源资产负债表都要能 系到“编制理念、编制目的、编制假设、账户设计、参数选择、 够以其所呈现的信息为依据。这不仅可以作为评价地方政府 信息报告”等关键问题。作为一项新事物，资产负债表的功能 与领导干部考核、离任审计、责任追究的重要依据，还可以凭 定位也颇存争议。其实，认识问题的最佳路径不外乎“问源”。 其“事前预警、事中提醒与事后评价”的功能，服务于地政 有关资产负债表编制的系列政策性文件对自然资源资产负 管理。 债表有“一实一衍”的政策期望：“一实”指通过资产负债表的 3.促进“生态国土”建设。以资产负债表编制机制建设为 【基金项目】国家哲学社会科学基金重大项目“基于自然资源资产负债表系统的环境责任审计研究”（项目编号： 15ZDB160）；国家哲学社会科学重点项目“国土资源资产负债表编制及其运行机制研究”（项目编号：15AGL007 ）；国 土资源部软科学研究项目“自然资源资产负债表编制研究”（项目编号：201508 ）；国土资源部资源环境承载力评价重点 实验室课题“自然资源资产负债表编制理论与技术研究”（项目编号：CCA201507 ） □ 财会月刊2016.21 ·84·