案例一 股权取得日后以后各期与内部股权投资事项有关的抵消.DOC

案例一 股权取得日后以后各期与内部股权投资事项有关的抵消、内部交易事项的抵消 案例描述：母公司，2007年1月1日，美诺公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。美诺公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。 （1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。 （2）美诺公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年美诺公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）美诺公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制美诺公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 　1. 本案例是一个综合性的案例，编制合并财务报表时，涉及到母公司对子公司长期股权投资的权益法调整、母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益各项目的抵消、母公司的投资收益与子公司利润分配各项目的抵消、企业集团内部存货交易的抵消和内部固定资产交易的抵消。2. 此案例涉及的企业合并为非同一控制下的控股合并，合并后，美诺公司为母公司，持股比例为80%，Q公司为非全资子公司。3. 成本法下，美诺公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目07年12月31日的余额，分别是33 000万元和800万元。4. 美诺公司在编制2007年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，要对Q公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。5. 2007年度编制合并财务报表时，将权益法调整后的长期股权投资（35 400万元）与子公司的所有者权益各项目进行抵消。抵消时要确定少数股东权益数额。少数股东权益为8600万（43 000万×20%）。6. 2007年度编制合并财务报表时，将权益法调整后的投资收益（3 200万元）与子公司的期初未分配利润、本期利润分配和期末未分配利润进行抵消。抵消时要确定少数股东损益数额。少数股东损益为800万（4 000万×20%）7. 2007年度编制合并财务报表时，要将美诺公司与Q公司之间发生的内部存货交易进行抵消。确定的内部销售收入为5 000 000元（100×50 000），期末结存存货中包含的未实现内部销售利润为800 000元[ 40×（50 000-30 000）]。8. 2007年度编制合并财务报表时，要将美诺公司与Q公司之间发生的内部固定资产交易进行抵消。将确定的内部销售收入（1 000 000元），内部销售成本（600 000元），固定资产中包含的未实现内部销售利润（400 000元）进行抵消。同时，抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧（40 000（400 000÷5×6/12））。9. 2008年度编制合并财务报表时，将权益法调整后的长期股权投资（38 520万元）与子公司的所有者权益各项目进行抵消。抵消时要确定少数股东权益数额。少数股东权益为 9380万元（46 900×20%）。10. 2008年度编制合并财务报表时，将权益法调整后的投资收益（4 000万元）与子公司的期初未分配利润、本期利润分配和期末未分配利润进行抵消。抵消时要确定少数股东损益数额。少数股东损益为1000万元（5 000万×20%）11. 2008年度编制合并财务报表时，要将美诺公司与Q公司之间发生的内部存货交易进行抵消。首先将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润，其次确定08年本期内部销售收入为6 000 000元，期末结存存货中包含的未实现内部销售利润为600 000元 [20件×（6-3）]。12. 2008年度编制合并财务报表时，要将美诺公司与Q公司之间发生的内部固定资产交易进行抵消。首先将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消，其次抵消内部交易固定