出售金融资产.ppt

第五章 金融资产（下） 本章内容 （1）持有至到期投资 （2）可供出售金融资产 第二节 可供出售金融资产 可供出售金融资产是指除下列资产以外的金 融资产：（1）贷款及应收账款；（2）持有至到期投 （3）交易性金融资产等。包括股票、债券等。 区分三类金融资产 项目 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 持有意图 近期内出售，赚取差价 持有至到期 持有意图不明确 投资工具 股票、债券、基金、衍生金融工具 只能是债券 股票、债券、基金等非衍生金融工具 账户设置 一、股票投资 可供出售金融资产——成本 反映初始入账金额（购买价款+交易费用） 可供出售金融资产——公允价值变动 反映持有期间的公允价值变动额（借方表示增加，贷方表示减少） 应收股利 1、购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 2、持有期间应收的现金股利 投资收益 1、持有期间获得的现金股利 2、处置时的投资损益（借方表示损失，贷方表示收益） 其他综合收益（所有者权益类科目） 反映持有期间的公允价值变动额（贷方表示增加，借方表示减少） 账务处理类似交易性金融资产 注意 “其他综合收益”：反映未实现的损益 “投资收益”：反映已实现损益 所以，在处置时，需要将“其他综合收益”账户余额结转至“投资收益” 借：其他综合收益 贷：投资收益 或做相反分录 比较交易性金融 资产的处理 例题 （1）2015年1月8日，中天公司从二级市场以每股15.5元（其中，包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元/股）的价格购入乙公司发行的股票20万股，另支付交易费用1万元，中天公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。 （2）2015年3月10日，中天公司收到乙公司上年度的现金股利10万元。 （3）2015年6月30日，股票价格为16元/股 （4）2015年12月31日，股票价格为15.6元/股 （5）2016年3月1日，乙公司宣告分派现金股利0.6元/股 （6）2016年4月2日，中天公司收到乙公司分派的现金股利 （7）2016年5月6日，中天公司将上述股票全部卖掉，获得出售价款为330万元。 要求：做相关会计处理 （以万为单位） 解析 （1）2015年1月8日，中天公司从二级市场以每股15.5元（其中，包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元/股）的价格购入乙公司发行的股票20万股，另支付交易费用1万元，中天公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。 取得时的会计分录： 可供出售金融资产初始入账金额=（15.5-0.5） ×20+1=301 包含在价款里的应收股利为0.5 ×20=10 借：可供出售金融资产——成本 301 应收股利 30 贷：其他货币资金——存出投资款 331 解析 （2）2015年3月10日，中天公司收到乙公司上年度的现金股利10万元。 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 解析 （3）2015年6月30日，股票价格为16元/股 股票价格上涨，上涨的金额为（16-15）×20=20 增加可供出售金融资产的账面价值 借：可供出售金融资产——公允价值变动 20 贷：其他综合收益 20 解析 （4）2015年12月31日，股票价格为15.6元/股 股票价格下跌，下跌金额为（16-15.6）×20=8 减少可供出售金融资产的账面价值 借：其他综合收益 8 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 8 解析 （5）2016年3月1日，乙公司宣告分派现金股利0.6元/股 应收股利为0.6×20=12 借：应收股利 12 贷：投资收益 12 解析 （6）2016年4月2日，中天公司收到乙公司分派的现金股利 借：其他货币资金——存出投资款 12 贷:应收股利 12 解析 （7）2016年5月6日，中天公司将上述股票全部卖掉，获得出售价款为330万元。 将全部股票出售，则将可供出售金融资产所有的账面金额结转出来 借：其他货币资金——存出投资款