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　　***共工程跟踪审计的效益性特征 [摘　要]本文从审计时间、职能、目的、成果、依据、及诸方面论证了公共工程跟踪审计所具有的效益性特征。　　公共工程跟踪审计是将公共工程全过程划分为若干阶段，由审计职员跟随审计项目的进程不断地对工程的活动进行审计，及时反馈审计情况，促进改进工作。在这里，“跟踪”是指一种审计方式。笔者以为，公共工程跟踪审计是一种能够有效容纳效益审计内容的审计方式。　　一、公共工程跟踪审计的审计时间和职能具有效益性特征　　公共工程跟踪审计主要包括以下审计程序，这些审计程序普遍体现了事前、事中审计和现场审计的特点，体现了审计的建设性职能，与公共工程事后竣工决算审计相比，具有明显的效益审计特征：　　（一）确定项目计划。开展公共工程跟踪审计，确定项目计划依据的是所在地区国家公共工程年度投资计划。在公共工程立项时就将其纳进审计视野。上年度已列进计划，建设期及跟踪审计期跨年度的项目，作为“续审”项目，一并列进当年跟踪审计项目计划，而不是根据即将竣工的公共工程来确定审计计划。在审计计划确定上具有明显的超前性，是为了充分发挥审计建设性职能作用的公道安排。　　（二）编制审计方案。在公共工程跟踪审计模式下，审计实施方案是依据对公共工程开工前情况及资料把握情况制订的。这些资料包括：公共工程的基本情况、可行性报告、概（预）算文件、年度预算安排情况、建设资金张罗计划、有关工程核算治理制度等；审计方案的内容主要在于如何发现工程运行中的增收节支途径。与根据公共工程竣工结算资料、以查为主的审计实施方案有明显的差别。　　（三）实施审计。在跟踪审计模式下，审计组的操纵方式如下：审计组在项目施工现场设立办公室，定期参加被审计单位组织的工程例会以及与项目有关的方案认证、设计变更等会议；审计组成员不定期深进到施工现场，把握工程的进程、变化情况；对设计施工方案的公道性进行评价；对隐蔽工程进行必要的抽查（随时做到心中有数）；对变更工程、额外工程以及有关材料设备采购进行审核把关；对涉及付款的已完工工程量及拆迁工作等进行定期审计，把可以提前审计的事项尽可能地安排在平时审完。与此同时审计职员跟随着工程进度，随时收集丈量、变更、签证等资料，及时对工程的量、价、费进行审核取证。做到项目竣工，审计基本结束，回档基本到位。另外，每次审计都安排对上次审计处理意见落实情况的后续检查。这些都体现出了履行建设性职能的特征。　　在竣工决算审计模式下，审计组总的是在项目竣工后，坐在“家”里审计被审计单位报送来的竣工决算资料，因而无法发现很多只有在现场跟踪审计才能发现的题目（尤其是效益题目），也无法取得只有现场审计才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。　　（四）审计处理。在跟踪审计模式下，审计处理是按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则进行的。即针对发现的题目（主要是效益性题目，也包括合规性题目），及时（定期或不定期）提出意见和建议，出具书面的分期报告和终结报告，促进题目的及时纠正，具有明显的建设性特点。　　对分期进行的工程项目造价审计，在每次审计结束后还需及时出具《工程项目造价审定书》，告知核减（增）金额及审定金额。在最后一次审计结束后出具《公共工程审计结果汇总表》，告知总共核减（增）金额及审定金额，交被审计单位，据以调整工程结算，并与建设单位结算资金往来。　　审计报告采用详式报告形式，内容包括一般审计概况、审计发现的情况和题目，审计确定的工程造价和投资总额，审计意见和建议等。在跟踪审计模式下，有关审计核减的工程款一般都在平时经协商后得到了处理，即在分期支付工程款时已作了扣减。因此一般不需要再制发审计决定。这些做法都具有明显的效益审计特征，与事后竣工决算审计时采用制发审计决定进行强制性处理的做法明显不同。二、公共工程跟踪审计的审计目的、成果、依据及方法具有效益审计特征　　（一）审计目的。公共工程跟踪审计是以效益为目的的审计，与公共工程事后竣工决算审计相比有明显的效益性特征。公共工程事后竣工决算审计只能对公共工程的效益性作出评价、鉴定，出发点亡羊补牢的作用，而不能真正实现促进进步经济效益的目标。只有在跟踪审计模式下，才能及时发现项目建设中存在的题目（有的只是苗头性题目），及时加以纠正，防微杜渐，真正起到促进进步经济效益的作用。　　（二）审计成果及依据。公共工程事后竣工决算审计的主要成果是“核减额”，使用的审计依据主要是有关规范性条文。公共工程跟踪审计的成果除了“核减额”外，还有很多增加效益的成果，审计建议主要是涉及改进工程设计、施工、治理等方面的，属于财务方面的很少。建议的内容主要是如何健全治理、堵塞支出漏洞、进步效益方面的，而不是财务收支合规正当性方面的。与此相适应，其使用的审计依据除了有关规范性条文外，还有很多与评价经济效益相关的标准，包括根据项目特点临时确定的