2016注会考试非同一的控制下企业合并的处理原则.pdf

高顿财经CPA培训中心 非同一控制下企业合并的处理原则 　　基本原则是购买法。 　　(一)确定购买方 　　 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合 并的其他企业为被购买方。 　　(二)确定购买日 　　购买日，是 购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 　　 同时满足以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括： 　　1.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。 　　2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。 　　3.参与合并各方已办理了必要的财产产权交接手续。 　　 4.购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。 　　 5.购买方实际上已经控制了被购买方的财 和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。 　　(三)确定企业合并成本 高顿财经CPA培训中心 1 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 公众微信号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　　 企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债 、发行 的权益性证券等在购买日的公允价值。 　　 【提示】合并成本中包含或有对价的公允价值。某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未 来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价 ，或者要求返还之前已经支付的对价。 　　 购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的 公允价值计入企业合并成本。根据《企业会计准则—— 金融工具确认和计量》、《企业会计准则—— 金融工具列报》以及其他相关准则的规定，或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方 应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益; 　　 符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合 并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。 　　 非同一控制下企业合并中发生的与企业合并相关的费用与同一控制下企业合并的会计处理相 同。 　　(四)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配 　　 1.合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产) 高顿财经CPA培训中心 2 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 公众微信号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 ，其所带来的未来经济利益预期很可能流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独予以确 认并按照公允价值计量。 　　2.企业合并中取得的无形资产的确认 　　 非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应 对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下 条件之一的，应确认为无形资产。 　　(1)源于合同性权利或其他法定权利; 　　 (2)能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售 、转移、授予许可、租赁或交换。 　　 3.合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义 很可能导致经济利 益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认为负债并按照公允价值计量。 　　 4.合并中取得的被购买方的或有负债，在购买日其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为 负债并按照公允价