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　　事业单位内部管理控制 谭延良 摘要：我国事业单位以服务社会为主要任务，其自身管理的完善对于整个社会稳定发展有着难以取代的作用。内部管理控制通过构建事业单位自身的监督控制机制来提高其管理水平。文章将分析事业单位内部管理控制中所面临的问题，并提出相应的具体建议。 .. 关键词：事业单位；内部管理控制; 问题; 建议 一、引言 市场经济的不断发展大大的增加了事业单位参与经济活动的机会，也使得事业单位的内部管理逐渐复杂化。为了适应社会经济的发展，进一步提高行政事业单位的内部管理水平，财政部于2012 年12 月29 日公布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称“规范”），并明确该规定于2014 年1 月1 日起在全国范围内正式施行。内部控制的施行不仅可以提升事业单位会计信息的质量，还可以在资产管理、合同管理等财务管理中发挥监督制约的功能，降低财务舞弊、私设“小金库”等现象发生的概率。为此，我国相关部门较早的提出要在事业单位施行内部控制，但由于施行的时间尚短，还存在着一些问题需要进一步分析与解决。 二、事业单位内部管理控制施行所面临的问题 （一）内部控制人文环境较差，重视程度不够 内部控制人文环境的好坏直接决定了事业单位内部控制建设后续工作开展的效果，“微笑门”、“眼镜门”“白条抵库”等事件向我们揭示了事业单位内部控制建设人文环境的薄弱。事业单位领导的道德水平以及党性、廉洁性直接影响着整个单位的工作作风，也就影响着内部控制施行的效果。一些事业单位的领导对于内部控制的认识不足，认为内部控制的施行将会给其工作带来一定的约束，因此对内部控制持不肯定态度，使得制度流于形式，没有形成全员参与，危害到事业单位的管理工作。同时，由于事业单位的特殊性质，监督机构往往与执行机构平行，导致权责不明，“人治”的现象较为突出，一些单位没有按照《规范》的要求来实行轮岗制，无法为内部控制的实施提供良好的监督决策环境。 （二）风险评估意识不强，规范化建设缺失 据国家审计署2013 年末公布的政府性债务审计结果显示：截至2013 年6 月底，全国各级政府负有担保责任的债务接近3 万亿元，负有偿还责任的债务超过20万亿元，可能承担一定救助责任的债务为6 万亿元，债务率为113.41%。《规范》指出，事业单位要在单位层面和业务层面开展风险评估体系的构建。然而，由于单位领导人员以及财务人员对于风险评估体系的忽视，依旧按照以往的方式开展合同管理、资产管理、政府采购管理、预算管理以及收支管理等，为事业单位的运行带来了很大的风险隐患。比如，一些工作人员在采购过程中“吃回扣”、固定资产的随意处置、签订合同时对注意义务的忽略、投资项目风险评估的缺失等都给事业单位的运营带来了很大的风险。由于意识不足，也导致了事业单位风险评估环节没有形成体系，缺乏规范化。有些事业单位只是将《规范》的内容进行扩充，或者直接照抄照搬一些企业的风险评估规范。 （三）内部控制活动范围狭窄、缺乏多元化的方式 内部控制活动是事业单位内部控制的核心内容，通过严格、规范的内部控制活动才能够起到防止、发现并及时纠正错误的效果。实际上，近几年新闻媒体频频曝出的官员贪污案都与内部控制活动的不规范有关。一方面，内部控制活动在范围上较为狭窄。《规范》所指出的风险评估实施层面实质上也是内部控制活动所要涉及的范围。然而，在实务中事业单位的内部控制活动所涉及的范围比较窄，主要集中于物资采购管理、合同管理、资产管理以及会计核算等活动。另一方面，内部控制活动的方式需要根据具体的业务进行扩展。虽然《规范》对内部控制活动的方式进行了规定，但是由于不同的事业单位的性质和主要业务有着一定的不同，所要处理的事务也不同，因此这些方式也只是为事业单位的内部控制活动提供了一些基本的方式和建议，并不能满足所有事业单位对内部控制活动的需求。 （四）信息沟通效率偏低———信息反馈机制受阻、信息化水平较低 事业单位作为公共事业的主要载体，信息沟通在其内部控制中发挥着重要的作用。近几年，“上访难”一直是民众所热议的话题，这也内在的体现出单位信息反馈机制不完善。目前，很多单位开通了投诉热线、公共邮箱等，供民众对单位的行为进行监督。但是，由于一些事业单位处理问题的方式不当，对于公众所反映的贪污等现象进行包庇，导致了问题的激化。对于事业单位内部的信息沟通，主要体现在部门与部门之间的沟通以及信息化的应用上。前者主要集中于部门机构较多的事业单位，后者的问题主要体现在对于财务数据的处理、固定资产的管理等各种软件的开发和应用还有所欠缺。 三、加强事业单位内部控制的具体建议 （一）提高事业单位领导及员工的内控意识，完善组织结构以明晰权责