会计收益与应税所得的协调.docVIP

　　会计收益与应税所得的协调 郭勇秀 范　伟 （佳木斯大学国际教育学院，黑龙江 佳木斯 154007） 摘　要：我国的会计准则和税收法规经过改革和国际协调之后，二者之间的关系逐渐倾向于分离模式，因而财务报告披露的会计收益与纳税申报的应税所得之间必然存在着差异。这种差异存在一定的客观性和必然性，同时也为企业进行盈余管理和规避所得税提供了空间。会税差异的存在，使得企业并不必然为虚增的利润缴纳所得税，从而导致许多公司存在高额利润和微薄所得税并存的现象，因而如何正确一认识和处理会计收益和应税所得之间的差异，成为一个令业界瞩目的问题。 .. 关键词：会税差异，制度因素，应税所得 中图分类号：F230文献标志码：A：1000-8772（2015）07-00９0-02 收稿日期：2015-02-10 简介：郭勇秀（1992-）男，黑龙江大庆人，本科，研究方向会计学；范伟（1957-），男，黑龙江省佳木斯人，硕士，研究方向会计学。 一、会计收益和应税所得差异 （一）时态性差异 我国会计核算体系直接面对WTO规则和国际市场经济，正与国际会计准则接轨。因而，会计核算体系的制定，具有明显的超前性和突发性。而在税法制定方面，国际上目前并不存在统一的标准，也就不存在与国际接轨的问题。我国现行的税法制度，是从原有的税收制度中逐渐演化而来的，考虑了国情的需要。很明显，从时态上看，会计核算体系改革的步伐已经远远超过税法改革，从而形成较大的时滞差异。这种差异由于其存在的客观性和复杂性，在较长的时期内还无法协调一致。 （二）制度性差异 这是由于两者制定的基础和标准不同而引起的。在财务会计制度下，会计收益（税前会计利润）等于会计收人扣减相应的会计费用；在税收制度下，应税所得等于应税收人减去法定扣除项目。在各项目确认的基础和标准上，两者存在明显的不同：税收制度对应税收人的确认同时存在两个标准，即权责发生制和收付实现制，如经营性应税收人确认主要按权责发生制，投资性应税收人按收付实现制；扣除项目实行标准扣除制（标准内据实扣除，超过标准的部分不允许扣除）。 （三）意图性差异 由于两者服务对象和目的的分离，税法以服务于国家利益为主要出发点，执法的强制性为其主要特征；会计以服务于企业主体利益为主要出发点，稳健性和灵活性是其主要特征。在现实中，口径不同是两者最主要的表现。这种差异的存在可能产生两种后果：一种是与国家产业政策相符，税法给予纳税人合理的税收筹划空间，纳税人可以充分利用，如税收优惠期限；另一种是与国家立法意图相违背，这就是企业通常所说的“合理避税”，而通过税法的健全，这种差异可以不断减少。 二、加强会计收益与应税收益差异协调的必要性分析 （一）会计人员身份双重性以及提高会计工作效率的要求 由于企业的会计核算与纳税申报工作通常都是由会计人员完成的，这就决定了会计人员在身份上的双重性质。首先，会计人员在会计处理工作中，需要以会计制度和会计准则为依据，对企业的绩效水平进行准确、公正、真实、客观的反映，更好地满足不同群体对企业会计信息的需求；其次，会计人员要及时、完整地提供所得税的征收依据，依据税法的相关条款准确填制纳税申报表，通过账外调整计算出应税收益和应缴所得税的数额，以满足企业纳税的需求。因此，为了提高会计人员在日常会计核算和税款征收上的工作效率，提高会计核算与管理的质量，迫切需要会计人员对会计收益与应税收益的差异进行协调。 （二）满足纳税与管理的需要 近年来，虽然我国的税法征收与稽查体系得到了很好的完善，但是理论上无论多么健全，最终都是要落实到税收征管的实践工作当中。在具体实践当中，根据成本效益原则，征税成本和纳税成本的提高通常会引起税收征管效率的下降。因此，加强会计收益与应税收益之间差距的协调，不仅可以降低税收的征收成本和难度，还可以有效提高税务稽查效率，这对当前税收监管工作的有效开展无疑是非常有利的。 （三）提高会计信息相关性和可靠性的客观需求 企业会计信息的提供，不仅能够系统、全面地反映企业的经营成果和财务状况，还是税款征收的重要依据，因此，会计收益与应收收益二者差异上的协调，可以有效提高企业会计信息的相关性和可靠性，使会计信息既可以满足提供财务会计报告的需要，又能够满足提供纳税、征税基础资料的需要，在提供企业纳税依据可靠性的同时，有助于税收成本的降低。 （四）满足信息资源共享的要求 由于现行会计收益与应税收益之间的差异过大，有时需要在账外进行调整，这相当于否定了现成的会计信息，因此这种调整的可靠性和合理性有待商榷。而会计收益与应税收益差异之间的协调，可以有效提高会计信息在企业内部的共享程度，更好地适应企业在财务管理以及纳税管理上的需要。 三、会计收益与应税所得差异协调的对策 （一）加强会计制度与税收法规的沟通与协作 第一，会计制度和税收法规的协作