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　　关于权责发生制缺陷及改进的探讨 贺蕴馨，毕克如 （大连财经学院 风险管理与内部控制研究中心，辽宁 大连 116600） [摘 要]权责发生制在我国的会计行业中有着重要地位，但如今的经济环境是一个动态环境，是不断发展变化的，于是权责发生制的弊端也逐渐显露出来。本文就权责发生制在经济市场的发展中可能会出现的弊端进行了探讨，并对如何改进权责发生制的弊端进行了解答。 [ .. 关键词]权责发生制；会计信息；弊端；改进 近年来，随着社会经济水平的逐渐提高，收付实现制几乎被权责发生制所替代，权责发生制逐渐占据了会计核算的主导地位，相对收付实现制而言，权责发生制能够客观地反映在每一个会计期间所产生的费用与收付，在计算上更为合理和科学，同时最大程度上也保证了会计信息的可靠性、安全性以及真实性。但经济环境的变化是无常的，社会快速发展的同时对于会计信息的要求也日益增高。因此，权责发生制的弊端也逐渐显露出来。 1 权责发生制的理论缺陷 1.1权责发生制中会计方法降低了会计处理的一致性和可比性 在实际工作中，很多情况下对交易和事项的含义的理解角度不同，便会难以区分交易和事项的发生和确认。其次在不同的企业里所应用的会计处理方法都会有所不同，譬如在计提固定资产折旧时就有直线法、年数总和法、双倍余额递减法等近十种方法，所以在确认应用哪种会计方法时就要考虑各种主观方面的要素，并且还会因为会计人员自身的经验及其他方面的不同，在对同一业务处理时就会有不同的结果，我们并不能准确的判断出谁到底对或错，这也必然降低了会计处理的一致性和可比性。 1.2权责发生制提供的会计信息存在缺陷 1.2.1权责发生制对会计信息的使用造成偏差 在损益表中仅仅提供的是会计收益信息而不是非现金流量信息。现行会计报告的目标已逐步从向所有者报告经营责任转变为提供决策有用的信息。譬如会计人员在存货计价、费用摊配、计提折旧摊销等方面不可避免要进行一系列的主观估计和判断。这些故意或者非故意上的偏差，必然使权责发生制下所确定的利润缺乏客观性，主观性的目的显而易见。同时企业在会计利润的核算上没有了统一的标准，主观性过大，在采用权责发生制原则时，便会很容易为管理层所利用，譬如采用不同的折旧方法以及利用企业集团内部的关联交易来操纵利润。 1.2.2权责发生制造成会计信息滞后，对会计信息相关的价值造成影响 新兴的经济活动与事项使权责发生制所确认的会计信息的相关性受到严重冲击。由此在权责发生制中提供的有关资产负债表的信息都相对滞后，导致了企业的账面价值和市场价值有严重偏离的倾向，企业难以反映资产的真实价值。除此之外，在计量金融方面，企业在持有衍生金融工具期间，由于价格的不断波动，可能承受各种高风险高报酬的变化。在权责发生制的基础之下，这些远期金融工具并不能计入报表之中，对这种市场风险与变化报酬不能及时反映，必然会导致会计信息的严重失真。 1.3在权责发生制中收入确认和实际现金流不一致 在权责发生制定义中：属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入。然而在实际工作当中，在现金未收到之前就确认收入往往会给企业带来财务困难。以权责发生制为确认基础，按照收入实现原则和收入确认的具体标准确认的收入与实际现金的收入不相一致，往往款项的收付会在收入的确认之后。在当前的资本主义市场中，企业也会因各种客观原因无法及时收回款项，造成了大量的呆账坏账，企业间便因此滋生出大量的债务问题。此外，企业也会因为解决大量的债务问题，举借更多的外债，形成恶性循环。 2 权责发生制操作中的缺陷 权责发生制容易为企业的虚假利润创造方便条件。采用权责发生制原则时，很容易为管理层所利用。企业特别是国有企业的经营管理人员，可能会为了自己的某种个人利益从而采取强迫、诱惑或其他手段令会计人员擅自调增利润，例如明知某项业务及其收入纯属虚有或不具备收入入账的条件，会计人员却可以通过“创造条件”把虚有的收入变成实际确认的收入，还有便是利用会计准则中的楼道品尼高，多记收入，少记费用，达到虚增利润的目的；最为严重的是通过划分不同资产的流动性、采用不同的折旧方法，并利用企业集团内部的关联交易来操纵利润，从而实现当期的利润最大化，更有公司甚至会牺牲未来的利益以取当前的绩效，以获取管理层报酬或奖金，但是这显然是“短视”，忽略股东的利益，不利于企业的可持续发展。股东利用利润指标评价治理层业绩，往往会产生道德风险和逆向选择，从而损害企业的长期价值。显然，在权责发生制的基础下，无论是“小动作”还是“大动作”，会计人员要想做这些“虚假”的动作都很难被发现，从而便成为了他们这些“虚假”动作的方便条件。 3 权责发生制缺陷对会计核算的影响 3.1权责发生制弊端对所有者自身利益的影响 只反映会计主体经济效益所产生影响的各项交易活动，非交易范围内的所有事项均不可受理，从