FASB及IASB《财务报表列报初步意见》评介.doc

FASB及IASB《财务报表列报初步意见》评介环境的变化使得美国财务会计准则委员会(以下简称FASB)对国际会计准则理事会(以下简称IASB)相互合作。2001年，IASB和FASB在各自议程中加入财务业绩报告的项目并独立实施该项目；2004年，双方认为应共同实施财务报告项目以促进会计准则的国际趋同，同年4月，双方决定分3阶段实施该项目，并于2005年10月完成第一步的商议；2006年IASB发布对IASl财务报告列报的修订稿征求意见，而FASB决定将该项目的第一步和第二步共同进行，因此其在第一阶段没有发布征求意见稿。在考虑对征求意见稿的反应后，IASB于2007年9月发布IASl的修订稿，该修订稿影响到了权益变化和全面收益列报，使得IASl号在很大程度上与FASB的准则130――报告全面收益一致。2008年10月16日联合发布的《财务报表列报初步意见》(讨论稿)是该项目第二阶段的要求。 一、《财务报表列报初步意见》的主要内容 (一)财务报表列报目标　委员会提出财务报表列报的三个目标：一是描述一个主体业务活动的内在一致的财务状况。该目标要求各财务报表上项目之间关系清楚，且财务报表之间尽可能地相互补充。二是分解信息以便其有助于预测主体未来现金流量。进行未来现金流量的金额、时间分布、不确定性的财务报表分析时，使用者需要合理的分解的财务信息。因为如果各项且经济意义不同，使用者在预测未来现金流量就需考虑该差异。三是帮助使用者评价主体的流动性和财务弹性。有关主体流动性的信息能帮助使用者评价其在融资合约到期时的履约能力，而有关主体财务弹性的信息能帮助使用者评价其投资和应对未预料资金的需要的能力。 (二)财务报表项目分类　委员会提议的财务报表列报一个重要的变化是：改变报表项目分类理念和方法，即委员会支持按主体业务活动列报，根据管理层的意图进行分类而不是按约定俗成的要素分类，其理由是运用该方法编制的财务报表能反映管理层如何对待和经营主体及其资源。该方法能使管理层将其业务活动的独特方面提供给其财务报表使用者。至于列报顺序只要在主体自身的每张报表中一致，可以按不同的顺序列示报表中的部分及内部分类。并且还要列示每一部分及其分类的小计。全面收益表也要有利润、损失或者净收益的小计以及全面收益合计。表1是提议的财务报表项目分类表。 (三)财务报表格式　提议列报模式要求主体提供的一套完整财务报表包括：财务状况表、全面收益表、现金流量表和权益变动表及附注，并要求分别列报其有关创造价值方式(业务活动)和为业务活动的融资方式(融资活动)。具体包括：主体在经营活动部分应进一步将业务活动与投资活动的信息分别列示；主体应根据融资来源来分别列报为业务融资的信息；主体应分别列示非持续经营与其持续经营和筹资活动信息；主体在财务状况表和现金流量表中将其所得税与其他所有信息分别列示。主体在全面收益表中应单独列示以下各项有关的所得税费用(或收益)信息：持续经营收益(即来自于经营活动和融资活动的净收益或净损失)；非持续经营收益；其他全面收益项目(税后金额列示)。 二、《财务报表列报初步意见》的简要评介 (一)财务报表列报理念的变化　一是列报的目标导向：决策有用观。该讨论稿受美国的影响，面向资本市 场，明确提出对外财务报告的通用目标是：提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。这表明：一方面其使用者是广泛的(主要包括权益投资者、债权人、供应商、雇员、客户、政府及其代理机构和管制机构、公众成员)，而不仅仅是满足单一集团的需要，即反映的是主体观，；另一方面将财务报告的目标定位为决策有用性，但财务报告的使用者同样希望评估主体管理当局履行的经管责任，并对资源配置决策的信息表示关切。评价管理当局履行经管责任要求的信息通常也是资源配置决策需要的信息。因此，双方委员会认为，决策有用性包括了受托责任观，这样就没有必要专门将受托责任作为财务报告的目标。二是报表之间的勾稽关系：内在一致。主体应首先将其财务状况表中的资产、负债按“管理层意图法”分成几类和项目，该分类强调与主体如何运用资产、负债以及其对待业务活动的方式相一致，还要求将该分类方法一致运用于全面收益表和现金流量表中。有多于一个报告分部的主体应根据报告分部如何运用该资产、负债为基础进行分类。分类决策权属于管理层，其分类的依据将作为会计政策讨论内容列示在财务报表附注中。就实际应用来说，主体在每一张报表中应用同样的标准分解、归类和合计项目，这样就使资产、负债、收益、费用和现金流量在项目层面有内在一致性，使用者可通过报表及其项目之间的关系计算重要财务比率。三是报表中心转移：财务状况表。从对项目的分类依据，即资产和负债的管理层分意图类法，到全面收益表、现金流量