中美内部控制审计发展比较探究.doc

中美内部控制审计发展比较探究一、我国内部控制审计发展概况 （一）《基本规范》颁布前我国内部控制审计的发展 一是我国内部控制审计发展的起步阶段。从1996年至2005年，我国社会各界逐渐认识到内部控制的哦重要性，并开始推动企业内部控制工作的开展。1996年12月财政部颁布《独立审计准则第9号――内部控制和审计风险》，提出内部控制“三要素”，确定审计的时间、范围与性质。2001年起，财政部提出了在新形势下加强企业内部会计控制与监督的要求，逐步发行了一系列内部会计控制的相关规范。2002年2月，中国注册会计师协会发布《内部控制审核指导意见》，对注册会计师就被审计单位管理当局与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，进而发表审核意见制定规范，正式确立了我国的内部控制审计制度。2003年6月中国内部审计协会实施《内部审计具体准则――内部控制审计》，基于COSO框架的评价方法，从被审计单位的控制环境、风险评估过程、信息系统和沟通、控制活动、监督五个方面评价内部控制系统。2005年10月，证监会发布《关于提高上市公司质量意见》的通知，要求上市公司对内部控制制度的完整性、合理性及实施的有效性进行定期检查和评估，同时要通过外部审计对公司的内部控制制度及公司的自我评估报告进行核实评价。 二是我国内部控制审计的发展阶段。2006年至2007年，我国上市公司的内部控制审计制度发生了很大的变化。2006年2月，我国重新修订《中国注册会计师审计准则》，其中1121号准则借鉴COSO报告，提出内部控制的内涵和要素，并分别解释了内部控制五要素的涵义。准则第1231号从审计的角度出发，对注册会计师了解企业内部控制、进行控制测试的程序及方法做出相应规定。2006年5月发布的《首次公开发股票并上市管理办法》第二十九条明确规定“发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并有注册会计师出具无保留结论的内部控制鉴证报告”。2007年9月国务院法制办发布的《上市公司监督管理条例（征求意见稿）》、2007年12月深交所发布的《关于做好上市公司年年度报告工作的通知》及上交所2008年1月发布的《关于做好上市公司年年度报告工作的通知》，都明确要求上市公司应按照证监会和本所的相关要求，对公司内部控制的有效性进行审议评估。同时鼓励有条件的公司聘请审计机构就公司财务报告内部控制情况作出评价意见，并披露内部控制的自我评估报告和审计机构的核实评价意见。 （二）《基本规范》颁布后我国内部控制审计的发展 随着《企业内部控制基本规范》的颁布与实施，我国的内部控制审计建设进入不断完善的阶段。2008年6月颁布的并要求上市公司于2009年7月1日实施的《企业内部控制基本规范》和17项具体规范（征求意见稿），进一步要求执行该规范的上市公司可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的情况进行审计，并发表审计意见，并鼓励非上市的其他大中型企业施行。同时，鼓励上市公司自愿性地在年报中披露“内部控制自我评估和审计机构的核实评价”。继而，财财政部与中注协主持起草制定《企业内部控制鉴证指引（征求意见稿）》，这些举措意味着我国对企业内部控制的审计也将成为一种趋势，而制定相关的审计准则将有助于企业和注册会计师关注内部控制，提高风险意识，防止、及时发现导致财务报表错报的重大控制缺陷和实质性漏洞，保证审计质量，为投资者提高更可靠、更透明的财务信息。 二、美国内部控制审计发展历程 （一）萨班斯法案颁布前美国内部控制审计的发展 一是《证券法》和《证券交易法》。1929年美国爆发较为严重的经济危机，在危机中前行的美国，1933年制定了《证券法》，1934年制定了《证券交易法》，这些法律规定的出台，在美国经济发展史上具有重大意义，对证券交易与监管、财务信息披露等作了具体规定，并首次提出了“内部会计控制”的相关概念，极大地促进了审计的发展。二是麦克森1938年美国爆发麦克森10月，美国注册会计师协会发布第一号《审计程序公告》，首次提出内部控制的评价。SEC对审计程序进行了修正，正式要求注册会计师在审计报告中增加内部控制审查的内容。麦克森1977年美国出台《反国外贿赂法案》，该法案要求SEC管辖的所有公司必须建立保持有效的内部会计控制系统，1978年AICPA成立的注册会计师责任委员会（科恩委员会）提出建议：公司管理层应披露与财务报告相匹配的内部控制报告，注册会计师还应对管理层出具的内部控制报告进行评价并披露相关报告。四是COSO报告及《审计准则公告第78号》（SAS78）。1987年，COSO委员会成立，并于1992年9月颁布了《内部控制――整体框架》报告，即COSO报告，提出内部控制整体框架报告的概念，是内部控制发展史上的一个里程碑。COSO报告认为“内部控制是受公司董事会、管理层