交易性金融资产及可供出售金融资产会计处理异同浅谈.doc

交易性金融资产及可供出售金融资产会计处理异同浅谈交易性金融资产和可供出售金融资产作为企业两类重要的金融资产在企业的会计处理中有许多相似之处，但也存在着诸多不同。对于在活跃市场有报价的金融资产，初始确认时既可以将其划分为交易性金融资产也可以划分为可供出售金融资产。在会计处理过程中很容易混淆。本文拟就交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理中的异同做简要对比和分析。 ［例］2009年5月6日，甲公司支付价（含交易费用10000元和已宣告尚未发放现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5％。2009年6月30日，该股票市价为每股5.2元。2009年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.8元。2010年5月9日，乙公司宣告发放股。2010年5月l3日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2010年6月30日，该股票公允价值为每股3元。预计这种下跌是非暂时性的。2010年7月30日，该股票公允价值回升至每股4元，导致前期股票价格持续下跌的客观因素消失。2010年8月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。 一、资产取得时的会计处理 （一）交易性金融资产企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产――成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目。 2009年5月6日购入股票时，会计分录为： 借：应收股利150000 交易性金融资产――成本 投资收益 10000 贷：银行存款 （二）可供出售金融资产 企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产――成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目。 2009年5月6日购入股票时，会计分录为： 借：应收股利 150000 可供出售金融资产――成本 贷：银行存款 （三）两类金融资产取得时会计处理的异同 一是交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量时，计量属性都是公允价值，所谓公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性，主要是为了反映该类金融资产相关市场变化对其价值的影响，将该类金融资产和市场紧密的相结合。二是在取得金融资产时支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或股息，两者都单独通过应收项目来核算。在取得金融资产的过程中，如果初始取得价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或股息，都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息”或“应收股利”来反映。三是初始取得时的交易费用的处理不同。交易性金融资产初始取得时发生的交易费用直接通过“投资收益”计入当期损益，而可供出售金融资产初始取得时发生两者交易费用则是计入了资产的初始确认成本。根据可供出售金融资产的资产形式不同，计入的账户不同，若可供出售金融资产为股票的，交易费用可直接计入“可供出售金融资产――成本”；若可供出售金融资产为债券的，由于“可供出售金融资产――成本”科目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供出售金融资产――利息调整”科目，均构成金融资产的初始确认金额。 二、期末（资产负债表日）计量的会计处理 （一）交易性金融资产 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。2009年6月30日，该股票公允价值上升至每股5.2元时，会计分录为： 借：交易性金融资产――公允价值变动400000 贷：公允价值变动损益400000 2009年12月31日，该股票公允价值下降至每股4.8元时，会计分录为： 借：公允价值变动损益 800000 贷：交易性金融资产――公允价值变动 800000 （二）可供出售金融资产资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。2009年6月30日，该股票的公允价值上升至每股5.2元时，会计分录为： 借：可供出售金融资产――公允价值变动 390000 贷：资本公积――其他资本公积 390000 2009年12月3 1日，该股票的公允价值下降至每股4.8元时，会计分录为： 借：资本公积――其他资本公积 80