交易性金融资产及可供出售金融资产会计处理比较.docVIP

交易性金融资产及可供出售金融资产会计处理比较交易性金融资产与可供出售金融资产都属于金融资产,但在会计处理上却有很大的不同。下面以股票为例,比较将它划分为交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理的不同,进一步分析各自对企业当期产生的不同财务影响。 [例]2009年5月6日,甲公司支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告但尚未发放的现金股利15万元)购入乙公司发行的股票200万股,占乙公司有表决权股份的0.5%。其他资料如下: (1)2009年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。 (2)2009年6月30日,该股票市价为每股5.2元。 (3)2009年12月31日,甲公司仍持有该股票;当日,该股票市价为每股5元。 (4)2010年5月9日,乙公司宣告发放股利4000万元。 (5)2010年5月13日,甲公司收到乙公司发放的现金股利。 (6)2010年5月20日,甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。 该例中甲公司购买了乙公司的股票,若该公司管理层的意图是为了近期出售,以赚取差价为目的,则会计人员应将它划分为交易性金融资产。若管理层不是为了短期获利而持有该股票,则会计人员应将它划分为可供出售金融资产。因此,会计人员既可以将该股票划分为交易性金融资产,又可以将它划分为可供出售金融资产。至于归为哪类金融资产,主要取决于管理层对利润等财务指标的考虑。 一、初始确认会计处理 (一)划分为交易性金融资产交易性金融资产初始确认时,按公允价值计量,取得时发生的交易费用直接计人当期损益,直接冲减“投资收益”科目。取得时支付的价款中,包含已宣告但尚未发放的现金股利应作为一项暂垫款,单独确认为“应收股利”。 2009年5月6日购入乙公司股票时,会计分录为(单位:万元,下同): 借:交易性金融资产――成本　1000 应收股利　15 投资收益　1 贷:银行存款　1016 (二)划分为可供出售金融资产可供出售金融资产应当按取得该资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中,包含已宣告但尚未发放的现金股利应作为一项暂垫款,单独确认为“应收股利”。 2009年5月6日购入乙公司股票时,会计分录为: 借:可供出售金融资产――成本　1001 应收股利　15 贷:银行存款　1016 (三)比较分析会计处理的最大区别,就是对相关交易费用的处理不同。交易性金融资产初始确认时,将发生的交易费用简化处理,直接费用化冲减当期损益,符合简明原则。可供出售金融资产初始确认时,将发生的交易费用资本化处理,直接计人可供出售金融资产的初始入账价值。初始确认,两种不同的会计处理将会产生不同的财务影响。若归为前者,则甲公司的当期利润会减少1万元,当期应纳税所得额也会减少1万元,当期所得税费用也随之减少,致使当期净损益减少。若归为后者,则不会对该公司的当期损益产生任何实质影响。 二、期末(资产负债表日)公允价值变动会计处理 (一)划分为交易性金融资产期末,企业应将交易性金融资产的公允价值变动计人当期损益,即计入“公允价值变动损益”科目,同时将交易性金融资产的账面价值调整为公允价值。 2009年6月30日,该股票市价为每股5.2元时,会计分录为: 借:交易性金融资产――公允价值变动　40 贷:公允价值变动损益　40 2009年12月31日,该股票市价为每股5元时,会计分录为: 借:公允价值变动损益　40 贷:交易性金融资产――公允价值变动　40 (二)划分为可供出售金融资产期末,企业应将可供出售金融资产的公允价值变动计人“资本公积――其他资本公积”科目,同时将可供出售金融资产的账面价值调整为公允价值。 2009年6月30日,该股票市价为每股5.2元时,会计分录为: 借:可供出售金融资产――公允价值变动　39 贷:资本公积――其他资本公积　39 2009年12月31日,该股票市价为每股5元时,会计分录为: 借:资本公积――其他资本公积　40 贷:可供出售金融资产――公允价值变动　40 (三)比较分析资产负债表日,两类金融资产会计处理的最大区别就是对该资产由于市场价格的升降所形成的公允价值变动差额的处理不同。交易性金融资产将公允价值变动差额直接计入当期损益,影响当期利润。而可供出售金融资产将公允价值变动差额直接计入所有者权益,并不影响当期利润。实际上,期末股票市场价格的上下波动所产生的公允价值变动差额只是一种潜在的、隐含的损益,只有等到将该股票出售之后才真正实现损益。这样处理,一方面很好地遵循了谨慎性要求,大大压缩了企业利用市场价格上